KẾ TOÁN CHI PHÍ PHẢI TRẢ

a. Tµi kho¶n sö dông

Tµi kho¶n 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ®­îc ghi nhËn vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú nh­ng thùc tÕ ch­a chi tr¶ trong kú nµy.Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó h¹ch to¸n nh÷ng kho¶n chi phÝ thùc tÕ ch­a ph¸t sinh nh­ng ®­îc tÝnh tr­íc vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kú nµy cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ ®Ó ®¶m b¶o khi c¸c kho¶n chi tr¶ ph¸t sinh thùc tÕ kh«ng g©y ®ét biÕn cho chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh. ViÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú nµy ph¶i thùc hiÖn theo nguyªn t¾c phï hîp gi÷a doanh thu vµ chi phÝ ph¸t sinh trong kú. Thuéc l¹i chi phÝ ph¶i tr¶, bao gåm c¸c kho¶n sau:

· TrÝch tr­íc chi phÝ tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt trong thêi gian nghØ phÐp.

· Chi phÝ söa ch÷a lín cña nh÷ng TSC§ ®Æc thï do viÖc söa ch÷a lín cã tÝnh chu kú, doanh nghiÖp ®­îc phÐp trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a cho n¨m kÕ ho¹ch hoÆc mét sè n¨m tiÕp theo.

· Chi phÝ trong thêi gian doanh nghiÖp ngõng s¶n xuÊt theo mïa, vô cã thÓ x©y dùng ®­îc kÕ ho¹ch ngõng s¶n xuÊt. KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh tr­íc vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú nh÷ng chi phÝ sÏ ph¶i chi trong thêi gian ngõng s¶n xuÊt, kinh doanh.

· TrÝch tr­íc chi phÝ l·i tiÒn vay ph¶i tr¶ trong tr­êng hîp vay tr¶ l·i sau, l·i tr¸i phiÕu tr¶ sau (Khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n)

H¹ch to¸n tµi kho¶n 335 cÇn t«n träng mét sè quy ®Þnh sau:

· ChØ ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy nh÷ng néi dung chi phÝ ph¶i tr¶ theo quy ®Þnh trªn. Ngoµi c¸c néi dung quy ®Þnh nµy, nÕu ph¸t sinh nh÷ng kho¶n kh¸c ph¶i tÝnh tr­íc vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú, doanh nghiÖp ph¶i cã gi¶i tr×nh vÒ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ ®ã.

· ViÖc trÝch tr­íc vµ h¹ch to¸n nh÷ng chi phÝ ch­a ph¸t sinh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú ph¶i ®­îc tÝnh to¸n mét c¸ch chÆt chÏ (LËp dù to¸n chi phÝ vµ dù t¸on trÝch tr­íc) vµ ph¶i cã b»ng chøng hîp lý, tin cËy vÒ c¸c kho¶n chi phÝ ph¶i trÝch tr­íc trong kú, ®Ó ®¶m b¶o sè chi phÝ ph¶i tr¶ h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy phï hîp víi sè chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh. Nghiªm cÊm viÖc trÝch tr­íc vµo chi phÝ nh÷ng néi dung kh«ng ®­îc tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.

· VÒ nguyªn t¾c, cuèi kú kÕ to¸n n¨m, c¸c kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶ ph¶i ®­îc quyÕt to¸n víi sè chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh. Sè chªnh lÖch gi÷a sè trÝch tr­íc vµ chi phÝ thùc tÕ ph¶i xö lý theo chÝnh s¸ch tµi chÝnh hiÖn hµnh.

· Nh÷ng kho¶n chi phÝ trÝch tr­íc ch­a sö dông cuèi n¨m ph¶i gi¶i tr×nh trong b¶n thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh.

KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña tµi kho¶n 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶

Bªn Nî:

- C¸c kho¶n chi tr¶ thùc tÕ ph¸t sinh ®­îc tÝnh vµo chi phÝ ph¶i tr¶

- Sè chªnh lÖch vÒ chi phÝ ph¶i tr¶ lín h¬n sè chi phÝ thùc tÕ ®­îc ghi gi¶m chi phÝ.

Bªn Cã:

Chi phÝ ph¶i tr¶ ®· tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh nh­ng thùc tÕ ch­a ph¸t sinh.

Sè d­ bªn Cã:

Chi phÝ ph¶i tr¶ ®· tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh nh­ng thùc tÕ ch­a ph¸t sinh.

b. Tr×nh tù kÕ to¸n

· TrÝch tr­íc vµo chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, ghi:

Nî TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶

· Khi tÝnh tiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n s¶n xuÊt, ghi:

Nî TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (NÕu sè ph¶i tr¶ lín h¬n sè trÝch tr­íc)

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Sè ®· trÝch tr­íc)

Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng (Tæng tiÒn l­¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶)

Cã TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (NÕu sè ph¶i tr¶ nhá h¬n sè trÝch tr­íc).

· TrÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú, ghi:

Nî TK 623 – Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung

Nî TK 641 – Chi phÝ b¸n hµng

Nî TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶

· Khi c«ng viÖc söa ch÷a lín hoµn thµnh, bµn giao ®­a vµo sö dông, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh thuéc khèi l­îng c«ng viÖc söa ch÷a lín TSC§ ®· ®­îc trÝch tr­íc vµo chi phÝ, ghi:

+ NÕu sè chi phÝ söa ch÷a lín thùc tÕ ph¸t sinh lín h¬n sè trÝch tr­íc, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 623, 627, 641, 642 (Sè ®· chi lín h¬n sè trÝch tr­íc)

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Sè ®· trÝch tr­íc)

Cã TK 241 – XDCB dë dang (2413) (Tæng chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh)

+ NÕu sè chi phÝ söa ch÷a lín thùc tÕ ph¸t sinh nhá h¬n sè trÝch tr­íc, kÕ to¸n ghi gi¶m chi phÝ thuéc ®èi t­îng sö dông TSC§:

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Sè ®· trÝch tr­íc)

Cã TK 241 – XDCB dë dang (2413) (Tæng chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh)

Cã TK 623, 627, 641, 642 (NÕu sè ®· chi nhá h¬n sè trÝch tr­íc)

· TrÝch tr­íc vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh nh÷ng chi phÝ dù tÝnh ph¶i chi trong thêi gian ngõng viÖc theo thêi vô, hoÆc ngõng viÖc theo kÕ ho¹ch, ghi:

Nî TK 623 – Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶

+ NÕu chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong thêi gian ngõng s¶n xuÊt theo thêi vô lín h¬n sè trÝch tr­íc, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 623, 627 (Sè chªnh lÖch thùc tÕ chi lín h¬n sè trÝch tr­íc)

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Sè ®· trÝch tr­íc)

Cã TK 111 – TiÒn mÆt

Cã TK 112 – TiÒn göi ng©n hµng

Cã TK 152 – Nguyªn liÖu, vËt liÖu

Cã TK 153 – C«ng cô, dông cô

Cã TK 331 – Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n

Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng

+ NÕu chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong thêi gian ngõng s¶n xuÊt theo thêi vô nhá h¬n sè trÝch tr­íc, kÕ to¸n ghi gi¶m chi phÝ:

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Sè ®· trÝch tr­íc)

Cã TK 111 – TiÒn mÆt

Cã TK 112 – TiÒn göi ng©n hµng

Cã TK 152 – Nguyªn liÖu, vËt liÖu

Cã TK 153 – C«ng cô, dông cô

Cã TK 331 – Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n

Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng

Cã TK 623, 627 (NÕu sè ®· chi nhá h¬n sè trÝch tr­íc)

· Tr­êng hîp l·i vay tr¶ sau, cuèi kú tÝnh l·i tiÒn vay ph¶i tr¶ trong kú, ghi:

Nî TK 635 – Chi phÝ tµi chÝnh (L·i tiÒn vay vèn s¶n xuÊt, kinh doanh)

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung (L·i tiÒn vay tÝnh vµo gi¸ trÞ tµi s¶n s¶n xuÊt dë dang).

Nî TK 241 – XDCB dë dang (L·i tiÒn vay tÝnh vµo gi¸ trÞ tµi s¶n ®Çu t­ x©y dùng dë dang)

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶

· Tr­êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu theo mÖnh gi¸, nÕu tr¶ l·i sau (khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr­íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc vèn ho¸, ghi:

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n s¶n xuÊt dë dang)

Nî TK 635 – Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phÝ tµi chÝnh trong kú)

Nî TK 241 – XDCB dë dang (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n ®Çu t­ x©y dùng dë dang)

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú)

Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu cho ng­êi mua tr¸i phiÕu, ghi:

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i ph¶i tr¶)

Nî TK 343 – Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh (TK 3431 – MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu)

Cã c¸c TK 111, 112,

· Tr­êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu, nÕu tr¶ l·i sau (khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr­íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc vèn ho¸, ghi:

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n s¶n xuÊt dë dang)

Nî TK 635 – Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phÝ tµi chÝnh trong kú)

Nî TK 241 – XDCB dë dang (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n ®Çu t­ x©y dùng dë dang)

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú)

Cã TK 3432 – ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu (Sè ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu trong kú)

Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu cho ng­êi mua tr¸i phiÕu, ghi:

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i ph¶i tr¶)

Nî TK 343 – Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh (TK 3431 – MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu)

Cã TK 111, 112,…

· Tr­êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi, nÕu tr¶ l·i sau (khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng thêi kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr­íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc vèn ho¸, ghi:

Nî TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n s¶n xuÊt dë dang)

Nî TK 635 – Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu tÝnh l·i vay vµo chi phÝ tµi chÝnh trong kú)

Nî TK 241 – XDCB dë dang (NÕu tÝnh l·i vay vµo gi¸ trÞ tµi s¶n ®Çu t­ x©y dùng dë dang)

Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú)

Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu, ghi:

Nî TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i ph¶i tr¶)

Nî TK 343 – Tr¸i phiÕu ph¸t hµnh (TK 3431 – MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu)

Cã TK 111, 112,