KẾ TOÁN DỰ PHÒNG HÀNG TỒN KHO

ViÖc dù tr÷ hµng tån kho trong c¸c doanh nghiÖp sÏ ®¶m b¶o cho doanh nghiÖp ho¹t ®éng kinh doanh nhÞp nhµng, tr¸nh ®­îc sù ®×nh trÖ kinh doanh dÉn ®Õn l·ng phÝ vÒ thêi gian vµ tiÒn b¹c. Tuy nhiªn qu¸ tr×nh nµy cã thÓ sÏ g©y cho doanh nghiÖp bÞ ø ®äng vèn ®ång thêi bÞ rñi do sù gi¶m gi¸ cña hµng tån kho ph¸t sinh do gi¸ c¶ thÞ tr­êng t¸c ®éng tíi. §Ó tr¸nh rñi ro ®ã, doanh nghiÖp cÇn ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.

Dù phßng thùc chÊt lµ viÖc ghi nhËn tr­íc mét kho¶n chi phÝ thùc tÕ ch­a ph¸t sinh vµo chi phÝ kinh doanh, ®Ó cã nguån tµi chÝnh cÇn bï ®¾p nh÷ng thiÖt h¹i cã thÓ x¶y ra trong niªn ®é sau.

Theo chuÈn mùc 02 -hµng tån kho quy ®Þnh:

ViÖc ghi gi¶m gi¸ gèc hµng tån kho cho b»ng víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc lµ phï hîp víi nguyªn t¾c tµi s¶n kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh lín h¬n gi¸ trÞ thùc hiÖn ­íc tÝnh tõ viÖc b¸n hay sö dông chóng.

Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn cña chóng.ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc thùc hiÖn trªn c¬ së tõng mÆt hµng tån kho. §èi víi dÞch vô cung cÊp dë dang, viÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc tÝnh theo tõng dÞch vô cã møc gi¸ riªng biÖt.

ViÖc ­íc tÝnh gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho ph¶i dùa trªn b»ng chøng tin cËy thu nhËp ®­îc t¹i thêi ®iÓm ­íc tÝnh. ViÖc ­íc tÝnh nµy ph¶i tÝnh ®Õn sù biÕn ®éng cña gi¸ c¶ hoÆc chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn c¸c sù kiÖn diÔn ra sau ngµy kÕt thóc n¨m tµi chÝnh, mµ c¸ sù kiÖn nµy ®­îc x¸c nhËn víi c¸c ®iÒu kiÖn cã ë thêi ®iÓm ­íc tÝnh. Khi ­íc tÝnh gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc ph¶i tÝnh ®Õn môc ®Ých dù tr÷ cña hµng tån kho.

Nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô dù tr÷ ®Ó sö dông cho môc ®Ých s¶n xuÊt s¶n phÈm kh«ng ®­îc ®¸nh gi¸ thÊp h¬n gi¸ gèc nÕu s¶n phÈm do chóng gãp phÇn cÊu t¹o nªn sÏ ®­îc b¸n b»ng hoÆc cao h¬n gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm. Khi cã sù gi¶m gi¸ cña nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô mµ gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm cao h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc th× nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô tån kho ®­îc ®¸nh gi¸ gi¶m xuèng b»ng víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña chóng.

Cuèi kú kÕ to¸n n¨m tiÕp theo ph¶i thùc hiÖn ®¸nh gi¸ míi vÒ gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho cuèi n¨m ®ã. Tr­êng hîp cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay, nÕu kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp thÊp h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ph¶i hoµn nhËp ®Ó ®¶m b¶o cho gi¸ trÞ cña hµng tån kho ph¶n ¸nh trªn b¸o c¸o tµi chÝnh lµ theo gi¸ gèc hoÆc theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc.

3.1. Møc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

3.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n

a. Chøng tõ sö dông

- Ho¸ ®¬n chøng tõ ph¶n ¸nh gi¸ gèc cña hµng tån kho ®­îc lËp dù phßng.

- Biªn b¶n kiÓm kª sè l­îng hµng tån kho t¹i thêi ®iÓm lËp dù phßng.

- B¶ng tæng hîp møc lËp dù phßng

- B»ng chøng tin cËy vÒ gi¸ b¸n ­íc tÝnh hµng tån kho ®­îc lËp dù phßng.

b. Tµi kho¶n sö dông

TK 159 -Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho: TK nµy ph¶n ¸nh viÖc trÝch lËp vµ hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.

Bªn Nî: Sè hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ghi gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n.

Bªn Cã: Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho cÇn trÝch lËp cuèi niªn ®é.

Sè d­ Bªn Cã: Kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho hiÖn cßn cuèi kú.

c. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n:

- Cuèi niªn ®é kÕ to¸n c¨n cø vµo sè l­îng vËt t­, hµng ho¸ vµ kh¶ n¨ng gi¶m gi¸ cña tõng thø vËt t­, hµng ho¸ ®Ó x¸c ®Þnh møc trÝch lËp dù phßng tÝnh vµo chi phÝ, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 632 –gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 159 -Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

- Cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m sau, tiÕp tôc tÝnh to¸n møc cÇn lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho cho n¨m tiÕp theo. Sau ®ã sÏ so s¸nh víi sè dù phßng ®· lËp cuèi kú kÕ to¸n cña n¨m tr­íc.

NÕu cã sè dù phßng ph¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng ®· lËp n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ph¶i trÝch lËp bæ sung, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 632 -Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 159 -Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

NÕu sè dù phßng ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ®­îc hoµn nhËp, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 159 -Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

Cã 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n