Kính\r\ngửi: Công ty cổ phần kinh doanh & chế biến thực\r\nphẩm Hà Nội
\r\n(Địa chỉ: Khu dân cư quốc lộ 32,\r\nPhường Minh Khai, Quận Bắc Từ Liêm
\r\nTP Hà Nội. MST: 0106879849)

Trả lời văn bản số 44CV-CBTP đề ngày\r\n24/10/2019 của Công ty cổ phần kinh doanh & chế biến thực phẩm Hà Nội (sau\r\nđây gọi là "Công ty") hỏi\r\nvề chính sách thuế GTGT khi xuất hóa đơn cho hợp tác xã, Cục Thuế TP Hà Nội có\r\ný kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC\r\nngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT:

+ Tại Khoản 5 Điều 5 quy định các\r\ntrường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT:

“5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp\r\nkhấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa\r\nchế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh\r\nthương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng\r\ngiá bán là giá không có thuế GTGT, dòng\r\nthuế suất và thuế GTGT không ghi\r\ngạch bỏ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác\r\nxã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác\r\nhoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng\r\nkhác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai,\r\ntính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư\r\nnày.

Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh\r\nnghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính\r\ntrực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt,\r\nchăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế\r\nbiến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT\r\ntheo tỷ lệ 1% trên doanh thu.

Ví dụ 19: Công ty lương thực B là cơ sở kinh doanh\r\nnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu mua gạo\r\ncủa tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức, cá\r\nnhân trực tiếp trồng bán ra thì gạo thuộc đối tượng\r\nkhông chịu thuế GTGT.

...Công ty lương thực B bán trực\r\ntiếp gạo cho người tiêu dùng thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất thuế\r\nGTGT là 5% theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.”

+ Tại Khoản 5, 7 Điều 10 quy định\r\nthuế suất 5%:

“5. Sản phẩm trồng trọt, chăn\r\nnuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ\r\nqua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo\r\nhướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu\r\nkinh doanh thương mại, trừ các trường hợp hướng dẫn\r\ntại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.

Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế\r\nbiến hướng dẫn tại khoản này bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ”.

…

7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh\r\ndoanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu\r\nkinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm\r\nquy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.

Thực phẩm tươi sống gồm các loại\r\nthực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc\r\nvỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn\r\nlà thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản\r\nkhác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%..."

+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:

“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng\r\nhóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.

Các mức thuế suất thuế GTGT nêu\r\ntại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở\r\ncác khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh\r\ndoanh thương mại”.

+ Tại Điều 14 quy định nguyên tắc\r\nkhấu trừ thuế GTGT đầu vào:

"1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch\r\nvụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường\r\ncủa hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất."

- Căn cứ khoản 1 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa\r\nđổi khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013\r\ncủa Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định đối\r\ntượng không chịu thuế GTGT:

"1. Sản phẩm trồng\r\ntrọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi,\r\nthủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế\r\nbiến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá\r\nnhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập\r\nkhẩu.

Các sản phẩm mới qua sơ chế thông\r\nthường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ,\r\nxát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông\r\nlạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để\r\ntránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu\r\nhuỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức\r\nbảo quản thông thường khác."

Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP\r\nHà Nội có ý kiến như sau:

Trường hợp Công ty cổ phần kinh doanh\r\nvà chế biến thực phẩm Hà Nội nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản\r\nphẩm chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc\r\nchỉ qua sơ chế thông thường như: thịt gà đông lạnh, thịt trâu đông lạnh, thịt\r\nlợn đông lạnh, cá bống đông lạnh... cho hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại\r\nthì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán\r\nlà giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp Công ty bán cho khách hàng\r\nlà hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% theo quy định\r\ntại khoản 5 Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC.

Trong quá trình thực hiện nếu còn\r\nvướng mắc, đề nghị Công ty cổ phần kinh doanh và chế biến thực phẩm Hà Nội liên\r\nhệ với Phòng Thanh Kiểm tra số 6 để được hướng dẫn\r\ncụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần kinh\r\ndoanh và chế biến thực phẩm Hà Nội được biết và thực hiện./.