Công văn 505/TCHQ-TXNK năm 2022 về tiền chậm nộp thuế giá trị gia tăng bổ sung cho các tờ khai nhập khẩu tại chỗ do Tổng cục Hải quan ban hành

Kính gửi: Công ty TNHH sản xuất giày Uy Việt.
(Khu Công nghiệp Đông Xuyên, phường RạchDừa thành phốVũng Tàu, tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu)

Trả lời công văn số 202201SM-01 ngày 13/1/2022 của Công ty TNHH sản xuất Giày Uy Việt về tiền chậm nộp thuế giá trị gia tăng bổ sung cho các tờ khai nhập khẩu tại chỗ, Tổng cục Hải quan có ý kiến như sau:

Căn cứ quy định tại khoản 4 Điều 55 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14, quy định về thời hạn nộp thuế:

“4. Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật về thuế, thời hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; trường hợp phát sinh số tiền thuế phải nộp sau khi thông quan hoặc giải phóng hàng hóa thì thời hạn nộp thuế phát sinh được thực hiện như sau:

a) Thời hạn nộp thuế khai bổ sung, nộp sốtiền thuế ấn định được áp dụng theo thời hạn nộp thuế của tờ khai hải quan ban đầu”;

Căn cứ Điều 59 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14, quy định về xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế:

“1.Các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp bao gồm:

a) Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định ấn định thuế hoặc quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế;

b) Người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng sốtiền thuế phải nộp hoặc cơ quan quản lý thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện khai thiếu số tiền thuế phải nộp thì phải nộp tiền chậm nộp đối với số tiền thuế phải nộp tăng thêm kể từ ngày kế tiếp ngày cuối cùng thời hạn nộp thuế của kỳ tính thuế có sai, sót hoặc kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế của tờ khai hải quan ban đầu.

…

5. Không tính tiền chậm nộp trong các trường hợp sau

a) Người nộp thuếcung ứng hàng hóa, dịch được thanh toán bằngnguồn vốn ngân sách nhà nước, bao gồm cả nhà thầu phụ được quy định trong hợp đồng ký với chủ đầu tư và được chủ đầu tư trực tiếp thanh toán nhưng chưa được thanh toán thì không phải nộp tiền chậm nộp.

Số tiền nợ thuế không tính chậm nộp là tổng số tiền thuế còn nợ ngân sách nhà nước của người nộp thuế nhưngkhông vượt quá sốtiền ngân sách nhà nước chưa thanh toán;

b) Các trường hợp quy định tại điểm b khoản 4 Điều 55 của Luật này thì không tínhtiền chậm nộp trong thời gian chờ kết quả phân tích, giám định; trong thời gian chưa có giá chínhthức; trong thời gian chưa xác định được khoản thực thanh toán, các khoản điều chỉnh cộng vào giátrịhải quan.

6. Chưa tính tiền chậm nộp đối với các trường hợp được khoanh nợ theo quy định tại Điều 83 của Luật này.

7. Người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc cơ quan quản lý thuế, cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện sốtiền thuế phải nộp giảm thì được điều chỉnh sốtiền chậm nộp đã tính tương ứng với sốtiền chênh lệch giảm.

8. Người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp theo quy định tại khoản 1 Điều này được miễn tiền chậm nộp trong trường hợp bất khả kháng quy định tại khoản 27 Điều 3 của Luật này”.

Căn cứ hướng dẫn tại điểm c, khoản 1 STT31 của công văn số 5529/TCHQ-TXNK ngày 24/11/2021 của Tổng cục Hải quan “c)Trường hợp hàng hóa nhập khẩu tại chỗđể sản xuất xuất khẩu thuộc đốitượng nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, khai theo mã loại hình A11, A12 nhưng người nhập khẩu tại chỗ đã đăng ký tờ khai theo mã loại hình E31, đã nộp thuế nhập khẩu nhưng chưa nộp thuế GTGT thì người nộp thuế thực hiện khai bổ sung thuế GTGT theo quy định tại Điều 20 Thông tư số 38/2015/TT-BTCđược sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC”.

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH sản xuất giày Uy Việt nhập khẩu tại chỗ để sản xuất xuất khẩu thuộc đối tượng nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT, khai theo mã loại hình A11, A12 nhưng người nhập khẩu tại chỗ đã đăng ký tờ khai theo mã loại hình E31, đã nộp thuế nhập khẩu nhưng chưa nộp thuế GTGT thì người nộp thuế thực hiện khai bổ sung thuế GTGT theo quy định tại Điều 20 Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC và nộp tiền chậm nộp theo quy định tại Điều 59 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14. Trường hợp của Công ty không thuộc trường hợp không tính tiền chậm nộp thuế theo quy định tại Điều 59 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14.

Tổng cục Hải quan thông báo để Công ty TNHH sản xuất Giày Uy Việt biết và thực hiện.