Công văn 43/CT-TTHT năm 2014 về chính sách thuế Công ty về việc hạch toán tài sản chi nhánh phụ thuộc do Cục thuế tỉnh Long An ban hành

Trả lời văn bản số 01/2012/CV ngày 10/02/2014 của Công ty về việc hạch toán tài sản chi nhánh phụ thuộc, Cục thuế có ý kiến như sau:

- Tại khoản 6, Điều 5, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế GTGT quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau:

“6. Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.”

- Khoản 7b, Điều 5, Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên quy định:

“7. Các trường hợp khác:

…

b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn.

Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều này.”

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty mua nhà xưởng, văn phòng và trả tiền thuê đất ở địa phương khác nơi đóng trụ sở chính để thành lập Chi nhánh và chuyển giao tài sản này cho Chi nhánh thì:

+ Trường hợp nếu tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa Công ty và Chi nhánh hoặc trường hợp điều chuyển tài sản mới nhưng Chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì Công ty không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Công ty phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản. Đối với các hóa đơn mua tài sản Công ty thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, được trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.

+ Trường hợp nếu tài sản mới Công ty chưa sử dụng, chưa trích khấu hao khi điều chuyển cho Chi nhánh không theo giá trị trên sổ sách kế toán và Chi nhánh là đơn vị hạch toán độc lập thì Công ty phải xuất hóa đơn GTGT cho Chi nhánh và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Căn cứ hóa đơn này Chi nhánh kê khai tính thuế GTGT đầu vào và thực hiện trích khấu hao tài sản cố định.

Riêng về tiền thuê đất, do Công ty trực tiếp ký hợp đồng thuê đất với khách hàng tại Bình Định nên chứng từ nộp tiền thuê đất do Công ty đứng tên và Công ty được kê khai, khấu trừ thuế đầu vào. Khi thu lại tiền thuê đất từ Chi nhánh thì Công ty phải lập hóa đơn GTGT đúng bằng số tiền Công ty đã nộp tiền thuê đất giao cho Chi nhánh. Căn cứ hóa đơn này Công ty và Chi nhánh kê khai thuế GTGT đầu ra, đầu vào. Tùy vào hình thức hạch toán độc lập hay phụ thuộc của Chi nhánh để hạch toán chi phí tiền thuê đất theo quy định.

Cục thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã trích dẫn tại văn bản này./.