Công văn 39240/CT-TTHT năm 2017 chính sách thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành

Kính gửi: Ban quản lý dự án các công trình nhà ở và công sở
(Địa chỉ: số 52 Lê Đại Hành, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội)

Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 412/BQL-TCKT ngày15/5/2017 của Ban quản lý dự án các công trình nhà ở và công sở (sau đây đượcgọi là BQLDA) về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫnthi hành một số điều Luật Thuế GTGT, hướng dẫn phương pháp tính trực tiếp trênGTGT:

“- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trườnghợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ”.

- Căn cứ khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 củaBộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, hướng dẫnphương pháp tính thuế TNDN:

“5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác địnhdoanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanhthì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bánhàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.

Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%.

+ Đối với hoạt động khác: 2%...”

- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chínhhướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hànghóa, cung ứng dịch vụ:

+ Tại Điều 11 quy định đối tượng mua hóa đơn của cơ quan thuế:

“1. Cơ quan thuế bán hóa đơn cho các đối tượng sau:

a) Tổ chức không phải là doanh nghiệp nhưng có hoạt động kinh doanh(bao gồm cả hợp tác xã, nhà thầu nước ngoài, ban quản lý dự án).”

+ Tại Điều 12 quy định bán hóa đơn do Cục Thuế đặt in:

“1 ...Cơ quan thuế quản lý trực tiếp thực hiện bán hóa đơn cho các đốitượng hướng dẫn tại khoản 1 Điều 11 Thông tư này.

2. Bán hóa đơn tại cơ quan thuế:

a) Trách nhiệm của tổ chức, hộ, cá nhân

Doanh nghiệp, tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng được mua hóa đơn do cơ quan thuế phát hành khi mua hóa đơn phải có đơn đề nghị mua hóa đơn (mẫu số 3.3 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này) và kèm theo các giấy tờ sau:

- Người mua hóa đơn (người có tên trong đơn hoặc người được doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, chủ hộ kinh doanh ủy quyền bằng giấy ủy quyền theo quy định của pháp luật) phải xuất trình giấy chứng minh nhân dân còn trong thời hạn sử dụng theo quy định của pháp luật về giấy chứng minh nhân dân.

- Tổ chức, hộ, cá nhân mua hóa đơn lần đầu phải có văn bản cam kết (Mẫu số 3.16 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này) về địa chỉ sản xuất, kinh doanh phù hợp với giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền.

Khi đến mua hóa đơn, doanh nghiệp, tổ chức, hộ, cá nhân mua hóa đơn do cơ quan thuế phát hành phải tự chịu trách nhiệm ghi hoặc đóng dấu: tên, địa chỉ, mã số thuế trên liên 2 của mỗi số hóa đơn trước khi mang ra khỏi cơ quan thuế nơi mua hóa đơn.”

+ Tại Điều 13 quy định cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in:

“1. Cơ quan thuế cấp hóa đơn cho các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng.

…

2. Hóa đơn do cơ quan thuế cấp theo từng số tương ứng với đề nghị của tổ chức, hộ và cá nhân không kinh doanh gọi là hóa đơn lẻ.

Tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ là loại hóa đơn bán hàng.

…

3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau:

- Đối với tổ chức: Cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức đăng ký mã số thuế hoặc nơi tổ chức đóng trụ sở hoặc nơi được ghi trong quyết định thành lập.

…

Trường hợp tổ chức, hộ và cá nhân không kinh doanh có bất động sản cho thuê thì cơ quan thuế quản lý địa bàn có bất động sản thực hiện cấp hóa đơn lẻ.

Tổ chức, hộ, cá nhân có nhu cầu sử dụng hóa đơn lẻ phải có đơn đề nghị cấp hóa đơn lẻ (mẫu số 3.4 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này)...”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Ban quản lý dự án các công trình nhà ở và công sở là đơn vị trực thuộc Sở xây dựng Hà Nội được UBND TP Hà Nội giao quản lý và phê duyệt việc cho thuê mặt bằng tầng 1 tại Khu nhà ở sinh viên Pháp Vân - Tứ Hiệp và Khu nhà ở sinh viên Mỹ Đình II thì BQLDA được xác định là tổ chức không phải là doanh nghiệp nhưng có phát sinh hoạt động cho thuê tài sản, cung ứng dịch vụ thì:

+ Khi phát sinh doanh thu hoạt động cho thuê mặt bằng thì BQLDA phảilập hóa đơn và thực hiện kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định.

+ Trường hợp BQLDA không thực hiện được đầy đủ chế độ sổ sách kếtoán, hóa đơn chứng từ thì Ban quản trị nhà chung cư thực hiện kê khai nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thutheo quy định tại khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và khoản 5Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên.

+ Ban quản lý dự án thực hiện thủ tục đăng ký thuế theo quy định tại Thôngtư 95/2016/TT-BTC ngày 28/06/2016 của Bộ Tài chính về đăng ký thuế theo quyđịnh.

+ Về hồ sơ, thủ tục mua hóa đơn của cơ quan thuế, đề nghị BQLDA nghiêncứu và thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư 39/2014/TT-BTC.

Trường hợp BQLDA có nhu cầu cấp hóa đơn lẻ để giao cho khách hàng thìBQLDA phải có đơn đề nghị cấp hóa đơn lẻ (mẫu 3.4 Phụ lục 3 ban hành kèmtheo Thông tư 39/2014/TT-BTC) và liên hệ với cơ quan thuế nơi quản lý địa bànđể được hướng dẫn, xác định số thuế phải nộp theo quy định.

+ Đề nghị Ban quản lý dự án các công trình nhà ở và công sở liên hệ với cơquan thuế nơi đăng ký thuế hoặc nơi đóng trụ sở để được hướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ban quản lý dự án các công trình nhà ở vàcông sở được biết và thực hiện./.