Công văn 2694/CT-TTHT năm 2014 xử lý khoản chênh lệch tỷ giá do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Trả lời văn thư số 01/03KL/2014 ngày 22/3/2014 của Công ty về việc xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2012 và năm 2013):

+ Tại Khoản 2.20 Điều 6 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

“Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế).”

+ Tại Khoản 8 Điều 7 quy định thu nhập khác:

“Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, được xác định cụ thể như sau:

Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì:

- Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào chi phí hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp. Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính, nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác.

- Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính được bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính. Sau khi bù trừ nếu còn lãi chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác, nếu lỗ chênh lệch tỷ giá thì tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế.

Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu trên không bao gồmchênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ.”

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp của Công ty theo trình bày cuối năm tài chính 2013 có đánh giá lại tiền gửi ngân hàng, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ có phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá thì không tính vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNDN. Trường hợp các khoản lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu có gốc ngoại tệ đã tính vào thu nhập khác theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán thì khi kê khai trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN (mẫu biểu ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC) Công ty ghi nhận trên chỉ tiêu B11 để không tính vào thu nhập chịu thuế. Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá đối với khoản nợ phải trả liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.