Tổng cục Thuế nhận\r\ncông văn số 48816/CT-TTHT ngày 24/6/2019 của Cục Thuế\r\nthành phố Hà Nội (nêu vướng mắc của\r\ntrường Đại học Luật Hà Nội) và Công đoàn cơ sở Công ty TNHH Nhựa và Hóa chất\r\nTPC Vina thông qua Cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính\r\nvà công văn số 1500/TLĐ ngày 30/9/2019 của Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam vướng\r\nmắc về việc xác định thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân đối với khoản tiền\r\nlương làm thêm giờ. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 97 Bộ\r\nluật Lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội quy\r\nđịnh về tiền lương làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm như sau:

“Điều 97. Tiền lương làm thêm giờ,\r\nlàm việc vào ban đêm

1. Người lao động làm thêm giờ được\r\ntrả lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương theo công việc đang làm\r\nnhư sau:

a) Vào ngày thường, ít nhất bằng\r\n150%;

b) Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng\r\n200%;

c) Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng\r\nlương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối\r\nvới người lao động hưởng lương ngày.

2. Người lao động làm việc vào ban\r\nđêm, thì được trả thêm ít nhất bằng 30% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương\r\nhoặc tiền lương theo công việc của ngày làm việc bình thường.

3. Người lao động làm thêm giờ vào\r\nban đêm thì ngoài việc trả lương theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này,\r\nngười lao động còn được trả thêm 20% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc\r\ntiền lương theo công việc làm vào ban ngày.”

Tại Điều 106 Bộ\r\nLuật Lao động số 10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội,\r\nquy định về làm thêm giờ như sau:

“Điều 106. Làm thêm giờ

1. Làm thêm giờ là khoảng thời gian\r\nlàm việc ngoài thời giờ làm việc bình thường được quy định trong pháp luật, thỏa\r\nước lao động tập thể hoặc theo nội quy lao động.

2. Người sử dụng lao động được sử dụng\r\nngười lao động làm thêm giờ khi đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:

a) Được sự đồng ý của người lao động;

b) Bảo đảm số giờ làm thêm của người\r\nlao động không quá 50% số giờ làm việc bình thường trong 01 ngày, trường hợp áp\r\ndụng quy định làm việc theo tuần thì tổng số giờ làm việc bình thường và số giờ\r\nlàm thêm không quá 12 giờ trong 01 ngày; không quá 30 giờ trong 01 tháng và tổng\r\nsố không quá 200 giờ trong 01 năm, trừ một số trường hợp đặc biệt do Chính phủ\r\nquy định thì được làm thêm giờ không quá 300 giờ trong 01 năm;”

Tại điểm i Khoản\r\n1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ\r\nTài chính hướng dẫn các khoản thu nhập được miễn thuế như sau:

“i) Thu nhập từ phần tiền lương, tiền\r\ncông làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với\r\ntiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ\r\nluật Lao động. Cụ thể như sau:

i.1) Phần tiền\r\nlương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn\r\nthuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ\r\n(-) đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.”

Căn cứ ý kiến tham gia của Bộ Lao động\r\n- Thương binh và Xã hội tại công văn số 4038/LĐTBXH-PC ngày 16/9/2019: Khi tính\r\ntiền lương làm thêm giờ cần xác định số giờ làm thêm được\r\nphép tính theo quy định của pháp luật lao động: Tối đa không quá 200 giờ trong\r\n01 năm; trường hợp đặc biệt không quá 300 giờ trong 01 năm theo quy định tại điều 106 Bộ Luật Lao động năm 2012. Trường hợp\r\nlàm thêm vượt quá định mức cho phép nêu trên là hành vi vi phạm pháp luật.

Căn cứ quy định hiện hành và ý kiến\r\nnêu trên của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội thì phần thu nhập từ tiền\r\nlương, tiền công do làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với mức\r\ntiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường cho số giờ làm thêm\r\nkhông vượt quá mức quy định tại Điều 106 của Bộ luật Lao\r\nđộng được miễn thuế thu nhập cá nhân.

Tổng cục Thuế thông báo để các đơn vị\r\nđược biết./.