Kính gửi: Công ty CP tập đoàn\r\nSunhouse
\r\n(Địa chỉ: Số 8 Đường Phạm Hùng, Q. Cầu Giấy, TP Hà Nội; MST: 0101976905)

Trả lời công văn số 2018.19/SH ngày 21/08/2019 của\r\nCông ty CP tập đoàn Sunhouse về việc đề nghị hướng dẫn về việc trích khấu hao\r\ntài sản cố định, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày\r\n22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC\r\nquy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu\r\nthuế bao gồm:

"1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản\r\n2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện\r\nsau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động\r\nsản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo\r\nquy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng\r\nlần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh\r\ntoán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện\r\ntheo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.

....2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu\r\nnhập chịu thuế bao gồm:

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các\r\ntrường hợp sau:

a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng\r\ncho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ....

b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy\r\ntờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua\r\ntài chính).

c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản\r\nlý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản\r\nlý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành.

d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của\r\nBộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu\r\nhao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp\r\nquản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện\r\nphương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài\r\nsản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng\r\nvà trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng\r\nđiều kiện)….\r\n

Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của\r\nBộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định\r\nnhư sau:

+ Tại Điều 10 hướng dẫn xác định thời gian trích khấu\r\nhao của tài sản cố định hữu hình như sau:

"1. Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử\r\ndụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao tài sản cố định\r\nquy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thời gian\r\ntrích khấu hao của tài sản cố định.

3. Thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định:

a) Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian\r\ntrích khấu hao của tài sản cố định mới và đã qua sử dụng khác so với khung thời\r\ngian trích khấu hao quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này,\r\ndoanh nghiệp phải lập phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định\r\ntrên cơ sở giải trình rõ các nội dung sau:

- Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế;

- Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng, thế\r\nhệ tài sản, tình trạng thực tế của tài sản);

- Ảnh hưởng của việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết\r\nquả sản xuất kinh doanh và nguồn vốn trả nợ các tổ chức tín dụng.

- Đối với các tài sản hình thành từ dự án đầu tư theo\r\nhình thức B.O.T, B.C.C thì doanh nghiệp phải bổ sung thêm Hợp đồng đã ký với chủ\r\nđầu tư.

b) Thẩm quyền phê duyệt Phương án thay đổi thời gian\r\ntrích khấu hao của tài sản cố định:

- Bộ Tài chính phê duyệt đối với:

+ Công ty mẹ các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty, công\r\nty do nhà nước nắm giữ từ 51% vốn điều lệ trở lên do các Bộ ngành, Thủ tướng\r\nChính phủ quyết định thành lập:

+ Các công ty con do Công ty mẹ Tập đoàn kinh tế, Tổng\r\ncông ty nắm giữ 51% vốn điều lệ trở lên.

- Sở Tài chính các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung\r\nương phê duyệt đối với các Tổng công ty, công ty độc lập do Ủy ban nhân dân tỉnh,\r\nthành phố trực thuộc Trung ương quyết định thành lập, các doanh nghiệp thuộc\r\ncác thành phần kinh tế khác có trụ sở chính trên địa bàn.

Trên cơ sở Phương án thay đổi thời gian trích khấu\r\nhao tài sản cố định đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, trong thời hạn 20 ngày\r\nkể từ ngày được phê duyệt Phương án, doanh nghiệp phải thông báo với cơ quan\r\nthuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý.

4. Trường hợp có các yếu tố tác động (như việc nâng cấp\r\nhay tháo dở một hay một số bộ phận của tài sản cố định) nhằm kéo dài hoặc rút\r\nngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của tài sản cố định, doanh nghiệp\r\ntiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao của tài sản cố định theo ba\r\ntiêu chuẩn nêu trên tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải\r\nlập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian trích khấu hao, trình cấp\r\ncó thẩm quyền quyết định theo quy định tại tiết b khoản 3 Điều này."

+ Tại Phụ lục I quy định khung thời gian trích khấu\r\nhao các loại nhà cửa, vật kiến trúc như sau:

Căn cứ các quy định trên, trường hợp công ty có thuê\r\nđất và tiến hành xây dựng nhà kho, văn phòng làm việc trên nền đất thuê thì\r\ncông ty thực hiện trích khấu hao tài sản cố định đối với nhà kho và văn phòng\r\nlàm việc theo khung thời gian quy định tại Phụ lục I Thông tư số 45/2013/TT-BTC\r\nngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính nêu trên.

Công ty muốn thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản\r\ncố định thì công ty thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư số\r\n45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính nêu trên.

Trường hợp Công ty trích khấu hao TSCĐ theo đúng\r\nkhung thời gian quy định tại Phụ lục I Thông tư số 45/2013/TT-BTC nêu trên. Khi\r\nhết thời gian thuê đất mà công ty không bán TSCĐ thì chưa có cơ sở để hạch toán\r\nchi phí khấu hao này vào chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị các đơn vị trực thuộc\r\nCông ty CP tập đoàn Sunhouse liên hệ với Phòng Thanh tra - kiểm tra số 9 để được\r\nhướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP tập đoàn Sunhouse\r\nđược biết và thực hiện./.