Công văn 1832/TCT-DNL năm 2017 về thuế nhà thầu nước ngoài tại Ban Quản lý dự án Điện hạt nhân Ninh Thuận do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi: Tập đoàn Điện lực Việt Nam.
(số 11 cửa Bắc, Ba Đình, Hà Nội)

Trả lời công văn số 1176/EVN-TCKT ngày 20/03/2017 của Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) kiến nghị về việc tính thuế của nhà thầu nước ngoài tại Ban QLDA điện hạt nhân Ninh Thuận, sau khi báo cáo và thực hiện chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Điểm 2.1.1 Khoản 2 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định về doanh thu tính thuế GTGT trong trường hợp bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

"a) Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ các khoản thuế phải nộp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

…..

b2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư này để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc, giá trị máy móc thiết bị do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện."

Điểm 3.1 Khoản 3 Mục III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC quy định về doanh thu tính thuế TNDN trong trường hợp bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

a) Doanh thu tính thuế TNDN

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

b2) Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư này để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc, giá trị máy móc, thiết bị do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

Điểm b, Khoản 1 Điều 1 2 Mục 3 Chương II Thông tư số 60/20 1 2/TT-BTC ngày 12/4/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định về doanh thu tính thuế GTGT trong trường hợp bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

"Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ các khoản thuế phải nộp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có)

….

Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phân công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện."

Điểm b, Khoản 1 Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 60/2012/TT-BTC quy định về doanh thu tính thuế TNDN trong trường hợp bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài:

a) Doanh thu tính thuế TNDN

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

…..

-Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện."

Căn cứ quy định trên, trường hợp Tập đoàn Điện lực Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu Nga đối với hợp đồng lập hồ sơ phê duyệt địa điểm và dự án đầu tư Nhà máy Nhiệt điện hạt nhân Ninh Thuận thì doanh thu tính thuế TNDN và doanh thu tính thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được xác định như sau:

- Doanh thu tính thuế GTGT là phần doanh thu nhà thầu Nga nhận được chưa trừ các khoản thuế mà nhà thầu Nga phải nộp cho Việt Nam nhưng không bao gồm giá trị thuế mà nhà thầu Nga nộp thay cho nhà thầu phụ Việt Nam vào Ngân sách Liên Bang Nga.

- Doanh thu tính thuế TNDN là phần doanh thu không bao gồm thuế GTGT nhà thầu Nga nhận được chưa trừ các khoản thuế mà nhà thầu Nga phải nộp cho Việt Nam nhưng không bao gồm giá trị thuế mà nhà thầu Nga nộp thay cho nhà thầu phụ Việt Nam vào Ngân sách Liên Bang Nga.

Tổng cục Thuế trả lời để Tập đoàn Điện lực Việt Nam được biết thực hiện./.