Kính gửi: Cục thuế tỉnh Cần Thơ

Trả lời công văn số 90/CT ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Cục thuế về việc Chính sách thuế GTGT, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Tại Điểm 3, Mục II, Phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng quy định:

“ Các mức thuế suất thuế GTGT quy định trên được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hoá, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. Hàng hoá không quy định tại Mục II, Phần A; Điểm 1, 2 Mục II, Phần B Thông tư này đều áp dụng thuế suất 10%”.

Căn cứ quy định trên; đối với hoạt động thi công san lấp mặt bằng được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%.

2. Căn cứ quy định tại Điểm 1, Mục II, Phần C Thông tư số 120/2003/TT-BTC nêu trên thì thời điểm để xác định doanh thu tính thuế GTGT phát sinh là thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng (đối với trường hợp bán theo hình thức trả góp) hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho người mua, không phân biệt người mua đã trả tiền hay chưa trả tiền. Vì vậy, trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động nhận thi công san lấp mặt bằng thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT phát sinh là thời điểm thanh lý hợp đồng bàn giao mặt bằng với bên thuê thi công san lấp, ở thời điểm này cơ sở kinh doanh phải xuất hoá đơn GTGT cho bên thuê thi công san lấp và kê khai nộp thuế GTGT theo quy định. Trường hợp căn cứ vào thời điểm thanh toán tiền của bên thuê thi công (sau thời điểm thanh lý hợp đồng bàn giao mặt bằng), cơ sở kinh doanh mới xuất hoá đơn GTGT và kê khai nộp thuế GTGT thì tuỳ theo mức độ vi phạm mà bị cảnh cáo hoặc phạt tiền về hành vi không thực hiện đúng quy định về kê khai nộp thuế GTGT được quy định tại Điểm I, Mục I, phần E Thông tư số 120/2003/TT-BTC nêu trên.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế biết và thực hiện.