Kính gửi : Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

Trả lời công văn số 4238/CT-THNVDT ngày 09/07/2010 của Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu về việc ưu đãi đầu tư đối với dự án Khu công nghiệp Phú Mỹ II, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1/ Về việc ưu đãi tiền thuê đất:

- Căn cứ Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước:

+ Tại Khoản 2 Điều 7 quy định:

"2. Tiền thuê đất, thuê mặt nước được thu kể từ ngày có quyết định cho thuê đất, thuê mặt nước của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; trường hợp thời điểm bàn giao đất, mặt nước trên thực địa không đúng với thời điểm ghi trong quyết định cho thuê đất, thuê mặt nước thì thu tiền thuê đất, thuê mặt nước theo thời điểm bàn giao đất, mặt nước " .

+ Khoản 1, Khoản 5 Điều 13 quy định :

"1. Đất thuê, mặt nước thuê để thực hiện dự án đầu tư thuộc đối tượng được miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước thì được thực hiện theo từng dự án đầu tư";

"4. Miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước theo quy định tại Điều 14, Điều 15 Nghị định này chỉ được thực hiện trực tiếp với đối tượng được thuê và tính trên số tiền thuê đất, thuê mặt nước phải nộp";

"5. Dự án đang hoạt động mà được ưu đãi về miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước cao hơn quy định của Nghị định này thì được hưởng mức ưu đãi cho thời gian còn lại; trường hợp mức ưu đãi thấp hơn quy định tại Nghị định này thì được hưởng theo quy định tại Nghị định này của thời hạn ưu đãi còn lại";

- Theo quy định tại mục VI Thông tư số 141/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2005/TT-BTC ngày 30/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước:

"I- Nguyên tắc miễn giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định tại Điều 13 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP; khoản 5 được hướng dẫn cụ thể như sau:

1- Dự án đang hoạt động mà được ưu đãi về miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước nhưng mức ưu đãi thấp hơn (miễn, giảm thấp hơn) quy định tại Điều 14, Điều 15 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thì mức miễn, giảm được thực hiện heo quy định tại Điều 14, Điều 15 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP cho thời hạn miễn, giảm còn lại. Thời hạn miễn, giảm còn lại tính theo thời gian quy định tại Điều 14, Điều 15 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP trừ đi thời gian đã được miễn, giảm trước ngày Nghị định số 142/2005/NĐ-CP có hiệu lực thi hành.

Dự án đang hoạt động mà được ưu đãi là dự án đã được cấp Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư/đã được ghi tại Giấy phép đầu tư hoặc đã được cơ quan thuế ra quyết định miễn/giảm theo quy định của pháp luật trước ngày Nghị định số 142/2005/NĐ-CP có hiệu lực thi hành. Trường hợp ngày bắt đầu tính tiền thuê đất trước ngày Nghị định số 142/2005/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, nhưng từ ngày Nghị định số 142/2005/NĐ-CP có hiệu lực thi hành, người thuê đất mới làm thủ tục xin miễn, giảm thì áp dụng quy định về miễn, giảm và các quy định khác theo Nghị định số 142/2005/NĐ-CP".

- Căn cứ quy định tại điểm 19 mục V phần A Phụ lục I về Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư và mục 40 Phụ lục II về Danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư ban hành kèm theo Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Đầu tư:

Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư: "19- Đầu tư xây dựng, kinh doanh kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế và các dự án quan trọng do Thủ tướng Chính phủ quyết định".

Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn: "Bà Rịa-Vũng Tàu- Huyện Tân Thành";

Căn cứ hồ sơ kèm theo công văn số 4238/CT- RHNVDT ngày 09/07/2010 của Cục Thuế tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu thì: Khu công nghiệp Phú Mỹ II được UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu thành lập theo Quyết định số 2089/QĐ-UBND ngày 29/6/2005, trong đó quy định: Tổng công ty Đầu tư phát triển đô thị và Khu công nghiệp Việt Nam (IDICO) là chủ đầu tư, được hưởng các ưu đãi đầu tư đối với dự án đầu tư kinh doanh hạ tầng Khu công nghiệp Phú Mỹ II theo Luật khuyến khích đầu tư trong nước; Ngày 08/9/2006, UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu ban hành Quyết định số 2694/QĐ-UBND về việc thu hồi 6.197.000 m2 đất để thực hiện dự án và IDICO được thuê theo Quyết định số 4348/QĐ-UBND ngày 29/11/2007 (đợt 1) và Quyết định số 166/QĐ-UBND ngày 21/01/2009 (đợt 2); Thời gian thuê đất là 50 năm, kể từ ngày 29/6/2005; Ngày 01/03/2010, Ban quản lý Các khu công nghiệp Bà Rịa -Vũng Tàu đã cấp Giấy chứng nhận đầu tư số 49221000174 cho IDICO, trong đó không có quy định về ưu đãi đối với tiền thuê đất; Ngày 31/3/2010, đơn vị gửi hồ sơ tới cơ quan Thuế đề nghị được hưởng các ưu đãi đối với dự án.

Do vậy, dự án đầu tư xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp Phú Mỹ II do Tổng công ty Đầu tư phát triển đô thị và Khu công nghiệp Việt Nam (IDICO) là chủ đầu tư được thực hiện từ sau ngày Nghị định số 142/2005/NĐ-CP có hiệu lực thi hành nên việc giải quyết chế độ miễn giảm tiền thuê đất đối với diện tích đất được nhà nước cho thuê để thực hiện dự án phải căn cứ theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP; Quyết định số 2089/QĐ-UBND ngày 29/6/2005 của UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu không phải là văn bản quy định chính sách ưu đãi đầu tư của nhà nước nên không đủ căn cứ để xem xét áp dụng.

Theo đó, dự án đầu tư xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp Phú Mỹ II của IDICO thuộc diện được miễn tiền thuê đất áp dụng đối với dự án thuộc lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư được đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn theo quy định tại Khoản Điều 14 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP của Chính phủ (nêu trên).

2/ Về thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Căn cứ Nghị định số 164/2003/NĐ-CP của Chính phủ về thuế TNDN:

+ Điều 33, Điều 34 quy định điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế TNDN

+ Điều 35, Điều 36 quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư và cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm.

+ Điều 38 quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng.

- Căn cứ Luật thuế TNDN năm 2008 và văn bản hướng dẫn thi hành.

- Theo hồ sơ trình bày thì Khu công nghiệp Phú Mỹ II được UBND tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu thành lập theo Quyết định số 2089/QĐ-UBND ngày 29/6/2005 do Tổng công ty Đầu tư phát triển Đô Thị và Khu công nghiệp - Bộ Xây dựng làm chủ đầu tư. Tổng công ty đầu tư phát triển đô thị và khu công nghiệp Việt Nam được thành lập theo Giấy CNĐKKD số 4106000335 cấp ngày 02/02/2007 (thành lập lại từ Tổng công ty Đầu tư phát triển Đô Thị và Khu công nghiệp, GCNĐKKD số 4106000239, ngày cấp 17/7/2006, hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con). Ngày 01/3/2010 Tổng công ty được cấp Giấy chứng nhận đầu tư số 49221000174 do Ban Quản lý các KCN Bà Rịa-vũng Tàu cấp cho Dự án đầu tư xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật Khu công nghiệp Phú Mỹ II, tại Giấy chứng nhận có nêu dự án khởi công xây dựng từ năm 2006.

- Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Tổng công ty đầu tư phát triển đô thị và khu công nghiệp Việt nam có Dự án đầu tư xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp Phú Mỹ, đề nghị Cục Thuế kiểm tra cụ thể tình hình thực tế và dự án cụ thể của Tổng công ty để xác định ưu đãi thuế TNDN theo nguyên tắc sau: Trường hợp đơn vị là cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư theo điều kiện thực tế đáp ứng; trường hợp đơn vị đang hoạt động có dự án đầu tư mở rộng thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện thực tế đáp ứng cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Từ năm 2009, doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mở rộng thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

- Việc xác định ưu đãi thuế TNDN của dự án căn cứ vào văn bản quy phạm pháp luật tại từng thời điểm cụ thể. Việc thực hiện thủ tục đầu tư đối với dự án thực hiện theo quy định tại Luật Đầu tư và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế được biết./.