Kính gửi: Trường Đại học Nông Lâm.

1. Về nghĩa vụ thuế TNDN của Trường Đại học Nông Lâm:

Điểm 4, Phần B, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

- Đối với dịch vụ: 5%;

- Đối với hoạt động khác: 2%.”

2. Về nghĩa vụ thuế của 02 Trường Đại học Phi-lip-pin:

Điểm 1, Mục I, Phần A, Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi là Thông tư số 134/2008/TT-BTC) thì đối tượng áp dụng là: “Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam.”

2.1. Về nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Tiết 1.1, Điểm 1, Mục I, Phần B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC quy định như sau:

- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam.”

Tuy nhiên, dịch vụ do 02 trường Đại học Phi-líp-pin cung cấp theo 02 Hợp đồng nêu trên là dịch vụ đào tạo nên theo quy định tại Điểm 13, Mục II, Phần A, Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Do đó, 02 trường Đại học Phi-líp-pin không có nghĩa vụ nộp thuế GTGT đối với dịch vụ đào tạo thực hiện tại Việt Nam.

2.2.1. Quy định tại nội luật:

Điểm 3.2, Mục III, Phần B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC, 02 trường Đại học Phi-líp-pin có nghĩa vụ nộp thuế TNDN tại Việt Nam theo tỉ lệ 5% thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.

- Khoản 1, Điều 7 (Lợi tức doanh nghiệp) của Hiệp định quy định như sau:

a. cơ sở thường trú đó;”.

Khoản 2i, Điều 5 (Cơ sở thường trú) của Hiệp định quy định như sau:

………………

Theo các quy định nêu trên, do 02 Hợp đồng nêu trên là 02 hợp đồng cung cấp dịch vụ đào tạo và có thời hạn trên 06 tháng nên việc thực hiện hợp đồng với Đại học Thái Nguyên đã tạo thành cơ sở thường trú của 02 trường Đại học Phi-líp-pin tại Việt Nam. Do đó, thu nhập của 02 trường Đại học Phi-líp-pin thu được từ việc thực hiện 02 Hợp đồng với Đại học Thái Nguyên sẽ phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam theo quy định tại khoản 1, Điều 7 (Lợi tức doanh nghiệp) của Hiệp định nêu trên. Cụ thể, thu nhập này phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam theo quy định tại điểm 2.1.1 công văn này.

2.3.1. Quy định của nội luật:

Mục I, Phần A, Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi là Thông tư số 84/2008/TT-BTC). Cụ thể như sau:

Điểm 4, Mục I, Phần B, Thông tư số 84/2008/TT-BTC.

Điểm 1, Mục II, Phần C, Thông tư số 84/2008/TT-BTC.

Khoản 1, Điều 21 (Giáo viên, giáo sư và nhà nghiên cứu) của Hiệp định quy định như sau:

Căn cứ theo quy định trên, nếu các giảng viên, cán bộ của 02 trường Đại học Phi-líp-pin đang hoặc ngay trước khi sang Việt Nam đã là đối tượng cư trú của Phi-líp-pin và có mặt tại Việt Nam chủ yếu vì mục đích giảng dạy tại Trường Đại học Thái Nguyên sẽ được miễn thuế TNCN tại Việt Nam đối với khoản tiền thù lao trả cho việc giảng dạy đó từ việc thực hiện 02 Hợp đồng nêu trên trong thời hạn 2 năm kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam.

Từ khóa: Công văn 3751/TCT-HTQT, Công văn số 3751/TCT-HTQT, Công văn 3751/TCT-HTQT của Tổng cục Thuế, Công văn số 3751/TCT-HTQT của Tổng cục Thuế, Công văn 3751 TCT HTQT của Tổng cục Thuế, 3751/TCT-HTQT