Kính gửi: Cục thuế tỉnh Yên Bái

Trả lời công văn số 966/CT-THNVDT ngày 16/6/2008 của Cục thuế tỉnh Yên Bái về chính sách thuế đối với trường hợp cơ sở kinh doanh chuyển đổi hình thức hoạt động, giải thể, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp:

Tại điểm 5 Mục II Phần E Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định: "Cơ sở kinh doanh đang trong thời gian hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp có tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, sáp nhập, hợp nhất), chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thì cơ sở kinh doanh mới sau khi có sự thay đổi nêu trên tiếp tục hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị đang được hưởng cho khoảng thời gian ưu đãi còn lại, nếu vẫn đáp ứng các điều kiện ưu đãi đầu tư".

Tại điểm 1 Mục IV Phần E Thông tư số 134/2007/TT-BTC (nêu trên) quy định: "Cơ sở kinh doanh thành lập trong các trường hợp dưới đây không hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư.

- Cơ sở kinh doanh thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật.

- Cơ sở kinh doanh thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu (trừ các trường hợp giao, bán doanh nghiệp nhà nước theo Nghị định số 80/2005/NĐ-CP ngày 22/6/2005 của Chính phủ về giao, bán, khoán kinh doanh, cho thuê công ty Nhà nước).

- Doanh nghiệp tư nhân mới thành lập từ chủ hộ kinh doanh cá thể với ngành nghề kinh doanh như trước đây".

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Hợp tác xã (HTX) đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà thực hiện chuyển thành công ty cổ phần thì xét ưu đãi thuế TNDN đối với công ty cổ phần mới thành lập này như sau:

- Trường hợp HTX thực hiện giải thể theo đúng quy định tại Điều 36 và Điều 42 Luật Hợp tác xã, Điều 19 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP ngày 12/10/2004 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Hợp tác xã; sau đó các xã viên HTX cũ cùng thành lập công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp thì công ty cổ phần mới được xét hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư.

- Trường hợp chuyển đổi hình thức hoạt động từ HTX sang công ty cổ phần, không thực hiện đúng quy định về giải thể HTX theo quy định tại Điều 36 và Điều 42 Luật hợp tác xã, Điều 19 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP (nêu trên) thì công ty cổ phần mới này không được xét hưởng ưu đãi TNDN theo diện cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư, không được tiếp tục hưởng ưu đãi thuế TNDN theo các ưu đãi thuế TNDN mà HTX cũ đang được hưởng cho khoảng thời gian ưu đãi còn lại.

2. Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản trả lại do góp vốn:

2.1. Trường hợp trả lại vốn góp cho tổ chức, cá nhân bằng chính tài sản mà tổ chức, cá nhân đã dùng để góp vốn vào cơ sở kinh doanh:

Tại điểm 5.18 Mục IV Phần B Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định về hoá đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau:

"a) Bên có tài sản góp vốn là cá nhân, tổ chức không kinh doanh:

a.1- Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản. Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới mua, chưa sử dụng, có hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp không được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài sản của bên góp vốn".

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp cơ sở kinh doanh (doanh nghiệp, hợp tác xã) khi giải thể trả lại một phần vốn góp cho các thành viên, xã viên bằng chính những tài sản trước đây họ đã dùng để góp vốn vào cơ sở kinh doanh và cơ sở kinh doanh đã làm thủ tục chuyển sang tên của cơ sở kinh doanh thì khi trả lại tài sản cho các thành viên góp vốn cơ sở kinh doanh phải lập hoá đơn GTGT cho từng tài sản, trên hoá đơn ghi rõ tên tài sản (đặc điểm của tài sản), giá trị còn lại của tài sản và ghi rõ tên chủ của tài sản đã ký hợp đồng góp vốn trước đây, dòng thuế GTGT không ghi, gạch chéo; hoá đơn chỉ có giá trị để làm thủ tục chuyển quyền sở hữu và để chủ tài sản nộp lệ phí trước bạ và đăng ký quyền sở hữu tài sản.

2.2. Trường hợp trả lại vốn góp bằng tài sản do cơ sở kinh doanh mua:

Tại đoạn thứ hai điểm 2.7 Mục II Phần C Thông tư số 32/2007/TT-BTC (nêu trên) hướng dẫn: "Đối với tài sản cố định mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ đã được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, nay chuyển sang mục đích sử dụng ngoài mục đích sản xuất kinh doanh (kể cả trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền đền bù về tài sản cố định trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền) thì cơ sở kinh doanh có tài sản cố định chuyển mục đích phải kê khai, nộp thuế GTGT trên phần giá trị còn lại hoặc giá trị chưa phân bổ trên sổ kế toán của tài sản cố định đã chuyển mục đích sử dụng hoặc được đền bù nêu trên".

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp cơ sở kinh doanh (doanh nghiệp, hợp tác xã) trả lại một phần vốn góp cho các thành viên, xã viên bằng những tài sản do cơ sở kinh doanh mua sắm và đã kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì cơ sở kinh doanh phải xuất hoá đơn GTGT, tính thuế GTGT đầu ra và nộp thuế theo quy định trên phần giá trị còn lại hoặc giá trị chưa phân bổ trên sổ kế toán của TSCĐ đã chuyển mục đích sử dụng. Thành viên góp vốn, xã viên được nhận lại vốn góp bằng tài sản phải nộp lệ phí trước bạ và đăng ký quyền sở hữu tài sản.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế tỉnh Yên Bái biết và căn cứ điều kiện thực tế của đơn vị để hướng dẫn đơn vị./.