Kính gửi: DNTN Hương Phù Sa
\r\n(Địa chỉ:\r\n135/6 Nhà Bàng, huyện Tịnh Biên, tỉnh An Giang)

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 05/2018/CV-HPS\r\nngày 3/10/2018 của DNTN Hương Phù Sa về việc xử lý số thuế GTGT đã hoàn khi giải\r\nthể doanh nghiệp. Về vấn đề này, Tổng cục\r\nThuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013\r\ncủa Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ\r\nTài chính và Thông tư số 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính) quy định về nguyên tắc\r\nkhấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:

“1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất,\r\nkinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế\r\nGTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.

…

2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài\r\nsản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu\r\nthuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch\r\nvụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cơ sở kinh\r\ndoanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán\r\nriêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu\r\nthuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh\r\nthu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính\r\nnộp thuế không hạch toán riêng được.

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không\r\nchịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ,\r\ntài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện\r\ntỉnh phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu\r\ntrừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ\r\ntheo tháng/quý.

3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu\r\nvào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến\r\ntài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây\r\nkhông được khấu trừ mà tính\r\nvào nguyên giá của tài sản cố định\r\nhoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các\r\nvăn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ\r\nkhí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của\r\ncác tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ,\r\nkinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng,\r\ndu thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh\r\ndu lịch, khách sạn.

…”

Tại Điểm c Khoản 12 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC\r\nngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số\r\n219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013) hướng dẫn về hoàn thuế GTGT như sau:

“5. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu\r\ntrừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất,\r\nchia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu\r\ntrừ hết.

Cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào\r\nhoạt động sản xuất kinh doanh nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động\r\nchưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu ra của hoạt động kinh doanh chính theo\r\ndự án đầu tư thì chưa phải điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đã kê khai,\r\nkhấu trừ hoặc đã được hoàn. Cơ sở kinh doanh phải thông báo với cơ quan thuế quản\r\nlý trực tiếp về việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh sau khi làm đầy đủ thủ tục theo quy định của\r\npháp luật về giải thể, phá sản thì đối với số thuế GTGT đã được hoàn thực hiện\r\ntheo quy định của pháp luật về giải thể, phá sản và quản lý thuế; đối với số thuế GTGT chưa được hoàn thì không\r\nđược giải quyết hoàn thuế.

Trường hợp cơ sở kinh doanh chấm dứt hoạt động và\r\nkhông phát sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động kinh doanh chính thì phải nộp lại số thuế đã được hoàn vào ngân sách nhà\r\nnước. Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thuế GTGT thì không phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài\r\nsản bán ra.

Ví dụ 83: Năm 2015, doanh nghiệp A trong giai đoạn đầu\r\ntư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp A có phát sinh số\r\nthuế GTGT đầu vào của giai đoạn đầu tư đã được cơ quan thuế hoàn trong tháng\r\n8/2015 là 700 triệu đồng. Do khó khăn, tháng 2/2016 doanh nghiệp A quyết định\r\ngiải thể và có văn bản gửi cơ quan thuế về việc sẽ giải thể thì trong giai đoạn\r\ndoanh nghiệp A chưa hoàn thành thủ tục pháp lý để giải thể, cơ quan thuế chưa\r\nthu hồi lại thuế GTGT đã hoàn. Hai mươi ngày trước khi doanh nghiệp A có đủ thủ tục pháp lý để giải thể chính thức vào tháng 10/2016, doanh\r\nnghiệp thực hiện bán một (01) tài sản đã đầu tư\r\nthì doanh nghiệp A không phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài\r\nsản bán ra (số thuế đã được cơ quan thuế\r\nhoàn). Đối với những tài sản không bán ra, doanh nghiệp A phải kê khai điều chỉnh để nộp lại số thuế GTGT đã được hoàn.”

Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, về nội\r\ndung này Cục Thuế tỉnh An Giang đã có công văn số 1841/CT-THNVDT ngày 12/9/2018\r\ntrả lời Chi cục Thuế huyện Tịnh Biên. Đề nghị DNTN Hương Phù Sa liên hệ với cơ\r\nquan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn thực hiện theo quy định.

Tổng cục Thuế có ý kiến để DNTN Hương Phù Sa được biết./.