Kính gửi: Công ty CP Đầu tư Bất động\r\nsản Hưng Lộc Phát
\r\nĐịa chỉ: 9A Hùng Vương, phường 4, quận 5
\r\nMã số thuế: 0309140323

Trả lời văn thư số 110/2019/CV-HLP ngày 10/10/2019 của Công\r\nty CP Đầu tư Bất động sản Hưng Lộc Phát (Công ty) về việc xác định giá đất được\r\ntrừ khi tính thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, Cục Thuế\r\nThành phố trả lời nguyên tắc như sau:

Căn cứ điểm a Khoản 3 Điều 4 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP\r\nngày 18/12/2013 (sửa đổi, bổ sung theo Khoản 3 Điều 3 Nghị định số\r\n12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015) của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi\r\nhành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT), cụ thể như sau:

“Điều 4. Giá tính thuế

Giá tính thuế thực hiện theo quy định tại Điều 7 Luật thuế\r\ngiá trị gia tăng và Khoản 2 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật\r\nthuế giá trị gia tăng.

… 3. Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính\r\nthuế giá trị gia tăng là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được\r\ntrừ để tính thuế giá trị gia tăng.

a) Giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng được quy\r\nđịnh cụ thể như sau:

- Trường hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng\r\nxây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng bao gồm\r\ntiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được\r\nmiễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định của pháp\r\nluật; …

- Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận chuyển nhượng quyền sử\r\ndụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia\r\ntăng là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm cả\r\ngiá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ\r\nthuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử\r\ndụng đất được trừ không chịu thuế, giá trị gia tăng. Nếu giá đất được trừ không\r\nbao gồm giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế\r\ngiá trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử\r\ndụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng. Trường hợp không xác định\r\nđược giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì giá đất được trừ để tính thuế\r\ngiá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung\r\nương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng…

Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể giá tính thuế quy định tại\r\nĐiều này.”.

Tại điểm a.6 Khoản 10 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC\r\nngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn giá tính thuế GTGT theo pháp luật\r\nThuế GTGT (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014), cụ thể như sau:

“Điều 7. Giá tính thuế

… 10. Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính\r\nthuế là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế\r\nGTGT.

a) Giá đất được trừ để tính thuế GTGT được quy định cụ thể\r\nnhư sau:

… a.6) Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có\r\nnhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng\r\nchuyển nhượng, sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển mục\r\nđích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở… để bán thì giá đất\r\nđược trừ khi tính thuế GTGT là giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng từ người\r\ndân và các chi phí khác bao gồm: khoản tiền sử dụng đất nộp NSNN để chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp\r\nsang đất ở, thuế thu nhập cá nhân nộp thay người dân có đất chuyển nhượng (nếu\r\ncác bên có thỏa thuận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nộp thay)”.

Căn cứ quy định, hướng dẫn trên và theo trình bày tại văn\r\nbản, trường hợp Công ty có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của\r\nngười dân theo hợp đồng chuyển nhượng và theo đúng quy định của pháp luật, sau\r\nđó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng sang\r\nthành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở... để bán thì giá đất được trừ khi tính\r\nthuế GTGT được thực hiện theo điểm a.6 Khoản 10 Điều 7 Thông tư số\r\n219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

Cục Thuế Thành phố thông báo quý đơn vị biết để thực hiện\r\ntheo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn\r\nbản này./.