Kính gửi: Công ty cổ phần nhiên liệu\r\nsinh học Tùng Lâm
\r\n(Địa chỉ: số 43\r\nngõ 134 phố Đội Cấn, Phường Ngọc Hà, Quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0106715248)

Trả lời công văn số 08TLSH/2019 ngày 23/10/2019 của\r\nCông ty cổ phần nhiên liệu sinh học Tùng Lâm vướng mắc xuất hóa đơn GTGT khi\r\nchuyển giao tài sản, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 6 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ\r\nTài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số\r\n209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi\r\nhành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

...6. Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu\r\nhao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở\r\nkinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu\r\n100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn\r\nđể phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT\r\nthì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế\r\nGTGT. Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh\r\nđiều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.

Trường hợp tài sản cố định khi điều chuyển đã thực hiện\r\nđánh giá lại giá trị tài sản hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hóa\r\nđơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

…”

Căn cứ Điểm 2.15 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư\r\nsố 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn bán\r\nhàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp (Ban hành kèm theo Thông tư số\r\n39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính):

“2.15. Hóa đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài\r\nsản điều chuyển được thực hiện như sau:

...b) Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều chuyển là tổ chức,\r\ncá nhân kinh doanh:

…b.2. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong tổ chức, cá nhân; tài sản điều chuyển\r\nkhi chia, tách, hợp nhất, sáp\r\nnhập, chuyển đổi\r\nloại hình doanh nghiệp thì tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài\r\nsản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn.

Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch\r\ntoán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong\r\ncùng một tổ chức, cá nhân thì tổ chức, cá nhân có tài sản điều chuyển phải lập\r\nhóa đơn GTGT theo quy định.”

Căn cứ Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày\r\n22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản\r\n2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như\r\nsau quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập\r\nchịu thuế bao gồm:

2.17. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh\r\ndoanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt\r\nNam công bố tại thời điểm vay.

2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn\r\nthiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã\r\nđược ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.

Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh\r\ncó khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư\r\nvào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

…”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp tài sản cố định\r\nsau khi hoàn thành giai đoạn đầu tư, bắt đầu đưa vào sử dụng và trích khấu hao\r\nkhi điều chuyển từ Công ty cổ phần nhiên liệu sinh học Tùng Lâm (Công ty mẹ)\r\ncho Công ty TNHH MTV nhà máy Ethanol Quảng Nam (Công ty con do Công ty mẹ sở hữu\r\n100% vốn) để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu\r\nthuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.\r\nCơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều\r\nchuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.

Trường hợp tài sản cố định khi điều chuyển đã thực hiện\r\nđánh giá lại giá trị tài sản hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh\r\nhàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp\r\nthuế GTGT theo quy định.

Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, Công ty mẹ có phát sinh khoản chi trả lãi\r\ntiền vay đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư\r\nthì không được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế\r\nTNDN theo quy định tại Khoản 2.17, Khoản 2.18 và Khoản 2.31 Điều 4 Thông tư số\r\n96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính nêu trên.

Vướng mắc về hạch toán, kế toán, đề nghị Công ty liên\r\nhệ với Vụ Chế độ kế toán - Kiểm toán - Bộ Tài chính để được hướng dẫn thực hiện.

Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng\r\nThanh tra - Kiểm tra thuế số 9 để được hướng dẫn cụ thể.

Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần nhiên liệu sinh học Tùng Lâm được\r\nbiết và thực hiện./.