Kính gửi: Tòa án nhân dân tỉnh Bình Định

1. Về xác định nghĩa vụ chịu thuế:

Điều 12 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 quy định về thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn:

1. Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là tổng số các khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định tại khoản 3 Điều 3 của Luật này mà đối tượng nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế. ”

Điều 13 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 quy định về thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn:

1. Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định bằng giá bán trừ giá mua và các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn. ”

Điểm 3, Mục II, Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thu nhập từ đầu tư vốn:

…

3.4. Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn (không bao gồm vốn gốc được nhận lại). ”

Điểm 4, Mục II, Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản tiền lãi nhận được từ việc chuyển nhượng vốn của cá nhân trong các trường hợp sau:

- Tại điểm 1.3, mục II, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế.

- Tại điểm 2.1.3 mục II, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn:

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định của pháp luật.

- Tại Điểm 1, Phần Đ, Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

Căn cứ vào các quy định nêu trên thì trước năm 2009 thu nhập từ đầu tư vốn không được quy định cụ thể. Mà đến Luật số 04/2007/QH12 mới quy định cụ thể. Căn cứ điểm 1.3; điểm 2.1.3, mục II, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính nêu trên thì thời điểm xác định thu nhập để tính thuế TNCN từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định của pháp luật. Như vậy, việc ông Ca có thu nhập từ việc chuyển nhượng phần vốn góp trong Công ty Ban Mai cho bà Thoa ngày 07/05/2010 thì ông Ca phải kê khai, nộp thuế TNCN từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn theo quy định của pháp luật.

- Tại Điều 4 Nghị quyết số 32/2009/QH12 ngày 19/06/2009 của Quốc hội khóa 12 quy định:

Miễn toàn bộ số thuế thu nhập cá nhân từ tháng 01/2009 đến hết tháng 6/2009 đã giãn cho các đối tượng.

- Tại khoản 1, Điều 1 Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

1. Đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 31/12/2009 bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú có thu nhập từ đầu tư vốn; từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán); từ bản quyền; từ nhượng quyền thương mại. ”

khoản 3; khoản 4; khoản 7 Điều 2 Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

Thu nhập làm căn cứ xác định số thuế thu nhập cá nhân được miễn cho các đối tượng theo hướng dẫn tại Điều 1 của Thông tư này là thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được giãn 6 tháng đầu năm 2009 và thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân có nguồn gốc phát sinh trong thời gian được miễn thuế. Cụ thể đối với từng loại thu nhập như sau:

Thu nhập làm căn cứ xác định số thuế thu nhập cá nhân được miễn là thu nhập nhận được từ hoạt động đầu tư vốn của năm 2009. Cụ thể như sau:

- Đối với thu nhập từ lãi tiền cho vay: là số tiền lãi thực nhận trong năm 2009 phù hợp với tỷ lệ lãi theo hợp đồng vay.

- Đối với thu nhập nhận được từ phần tăng thêm của giá trị vốn góp khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc rút vốn là phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được so với vốn gốc. Thời điểm xác định thu nhập được miễn thuế là thời điểm tổ chức chi trả hoặc cá nhân hoàn tất các thủ tục pháp lý để xác định giá trị của phần vốn góp nhận về phù hợp với thời gian được miễn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 1 của Thông tư này.

khoản 2, Mục II, Phần B của Thông tư số 84/2008/BTC-TCT ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính phù hợp với thời gian được miễn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 1 của Thông tư này.

7. Các khoản thu nhập thuộc diện được miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 1 của Thông tư này nếu được chi trả sau năm 2009 thì thời hạn chi trả thu nhập được áp dụng miễn thuế chậm nhất không quá ngày 30/6/2010. Nếu chi trả sau thời hạn nêu trên sẽ không được miễn thuế thu nhập cá nhân. ”

“ Điều 1. Đối tượng được giãn thời hạn nộp thuế thu nhập cá nhân

- Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập từ nhận quà tặng;

Điều 2. Giãn thời hạn nộp thuế:

2. Xác định số thuế giãn nộp:

…

3. Trình tự, thủ tục giãn nộp thuế:

3.2. Đối với các khoản thu nhập cá nhân nộp thuế phải trực tiếp kê khai với cơ quan thuế:

3.3. Số thuế được giãn nộp, cá nhân có thu nhập được giữ lại trong thời gian được giãn.

Điều 3. Tổ chức thực hiện

Căn cứ vào Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12; Nghị quyết số 32/2009/QH12 ngày 19/6/2009 của Quốc hội khóa 12 về thuế thu nhập cá nhân; Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 của Bộ Tài chính cá nhân thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn năm 2009 phải làm thủ tục kê khai, giãn nộp thuế theo Thông tư số 27/2009/TT-BTC ngày 06/02/2009 của Bộ Tài chính.

Theo Thông tư số 160/2009/TT-BTC thì thu nhập làm căn cứ xác định số thuế thu nhập cá nhân được miễn là thu nhập được giãn của 6 tháng đầu năm 2009 và thu nhập nhận được từ hoạt động đầu tư vốn của năm 2009.

Căn cứ các quy định nêu trên Tổng cục Thuế trả lời cụ thể như sau:

- Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

- Đối với thu nhập từ đầu tư vốn:

Đề nghị ông Ca thực hiện kê khai thuế TNCN từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn theo đúng quy định của pháp luật.

Qua nghiên cứu hồ sơ Tổng cục Thuế nhận thấy việc xác định số thuế TNCN từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn và ra Quyết định số 2262/QĐ-CT của Cục Thuế tỉnh Bình Định là phù hợp với quy định của pháp luật.

Từ khóa: Công văn 4029/TCT-PC, Công văn số 4029/TCT-PC, Công văn 4029/TCT-PC của Tổng cục Thuế, Công văn số 4029/TCT-PC của Tổng cục Thuế, Công văn 4029 TCT PC của Tổng cục Thuế, 4029/TCT-PC