Kính gửi: Công ty Sony Holding (Asia) B.V.

1. Về nghĩa vụ thuế quy định tại Hiệp định:

Khoản 4, Điều 13 (Lợi tức từ chuyển nhượng tài sản) của Hiệp định quy định:

Theo quy định nêu trên, nghĩa vụ thuế đối với thu nhập Sony Hà Lan thu được từ việc chuyển nhượng phần vốn góp của mình trong Sony Việt Nam như sau:

- Nếu vào thời điểm chuyển nhượng vốn, Sony Việt Nam có giá trị bất động sản chiếm trên 50% giá trị tài sản của bản thân Công ty và thu nhập Sony Hà Lan thu được (từ việc chuyển nhượng phần vốn góp của mình trong Sony Việt Nam) trong quá trình tổ chức lại công ty, sát nhập công ty, phân chia hay các hoạt động tương tự sẽ được áp dụng quy định tại Khoản 5, Điều 13 của Hiệp định, tức là không phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam. Cụ thể như sau:

- Nếu vào thời điểm chuyển nhượng vốn, Sony Việt Nam có giá trị bất động sản chiếm trên 50% giá trị tài sản của bản thân Công ty và thu nhập Sony Hà Lan thu được (từ việc chuyển nhượng phần vốn góp phần của mình trong Sony Việt Nam) không phải thu được trong quá trình tổ chức lại công ty, sát nhập công ty, phân chia hay các hoạt động tương tự sẽ phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam.

Khoản 4, Điều 13 của Hiệp định, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Khoản 2, Điều 3 (Các định nghĩa chung) của Hiệp định quy định như sau:

Theo quy định nêu trên, do tại Hiệp định không có khái niệm về “tổ chức lại công ty” nên khái niệm này sẽ được hiểu theo nội luật của Việt Nam vì trong trường hợp này Sony Hà Lan đề nghị áp dụng Hiệp định tại Việt Nam.

Điểm 16, Điều 4 của Luật Doanh nghiệp năm 2005, khái niệm “tổ chức lại công ty” được hiểu là “việc chia, tách, hợp nhất, sáp nhập hoặc chuyển đổi doanh nghiệp”.

- Điều 150 (Chia doanh nghiệp): “1. Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần có thể được chia thành một số công ty cùng loại.”

Điều 151 (Tách doanh nghiệp): “1. Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần có thể tách bằng cách chuyển một phần tài sản của công ty hiện có (sau đây gọi là công ty bị tách) để thành lập một hoặc một số công ty mới cùng loại (sau đây gọi là công ty được tách); chuyển một phần quyền và nghĩa vụ của công ty bị tách sang công ty được tách mà không chấm dứt tồn tại của công ty bị tách.”

Điều 152 (Hợp nhất doanh nghiệp): “1. Hai hoặc một số công ty cùng loại (sau đây gọi là công ty bị hợp nhất) có thể hợp nhất thành một công ty mới (sau đây gọi là công ty hợp nhất) bằng cách chuyển toàn bộ tài sản, quyền, nghĩa vụ và lợi ích hợp pháp sang công ty hợp nhất, đồng thời chấm dứt tồn tại của các công ty bị hợp nhất.”

Điều 153 (Sáp nhập doanh nghiệp): “1. Một hoặc một số công ty cùng loại (sau đây gọi là công ty bị sáp nhập) có thể sáp nhập vào một công ty khác (sau đây gọi là công ty nhận sáp nhập) bằng cách chuyển toàn bộ tài sản, quyền, nghĩa vụ và lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt sự tồn tại của công ty bị sáp nhập.”

Điều 154 (Chuyển đổi công ty): “Công ty trách nhiệm hữu hạn có thể được chuyển đổi thành công ty cổ phần hoặc ngược lại.”

Khoản 4, Điều 13 của Hiệp định. Do vậy, thu nhập Sony Hà Lan thu được từ việc chuyển nhượng vốn trong Sony Việt Nam liên quan đến việc tái cơ cấu các công ty trong cùng tập đoàn sẽ phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam nếu vào thời điểm chuyển nhượng vốn, Sony Việt Nam có giá trị bất động sản chiếm trên 50% giá trị tài sản của bản thân Công ty như nêu tại gạch đầu dòng thứ 3, điểm 1 của công văn này.

Điểm 2.1, Phần E, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn tính thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn như sau:

Tại Thỏa thuận chuyển nhượng vốn giữa Sony Hà Lan và Sony Singapore không xác định rõ trị giá vốn chuyển nhượng từ Sony Việt Nam sang Sony Singapore, trị giá cổ phần Sony Singapore cấp lại cho Sony Hà Lan nên chưa đủ cơ sở để xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp theo hướng dẫn tại Điểm 2.1, Phần E, Thông tư số 130/2008/TT-BTC nêu trên. Do đó, Tổng cục Thuế đề nghị Sony Hà Lan bổ sung hồ sơ chi tiết để có đủ căn cứ xác định nghĩa vụ thuế của Sony Hà Lan tại Việt Nam.

Từ khóa: Công văn 3800/TCT-HTQT, Công văn số 3800/TCT-HTQT, Công văn 3800/TCT-HTQT của Tổng cục Thuế, Công văn số 3800/TCT-HTQT của Tổng cục Thuế, Công văn 3800 TCT HTQT của Tổng cục Thuế, 3800/TCT-HTQT