Công văn 36677/CTHN-TTHT năm 2021 hướng dẫn chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành

Kính gửi: Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank.
(Địa chỉ: Tầng 5, Tòa nhà Artex, số 172 Ngọc Khánh, phường Giảng Võ, quận Ba Đình, TP Hà Nội - MST: 0101150107)

Trả lời công văn số 1619/2021/CKNN ghi ngày 26/08/2021 của Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.

+ Tại điểm d, khoản 8, Điều 4 hướng dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:

“d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn hộ sốvốn đã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành lập hay không thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khoán, chuyểnnhượng quyền gópvốn vàcác hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy địnhcủa pháp luật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật.

Ví dụ 6: Tháng 4/2014, Công ty TNHH A góp vốn bằng máy móc, thiết bị để thành lập Công ty cổ phần B, giá trị vốngóp của Công ty TNHH A được Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốnđịnh giá là 2,5 tỷ đồng, bằng 25% số vốncủa Công ty cổ phần B. Tháng 11/2014, Công ty TNHH A bán phần vốn góp tại Công ty cổ phần B cho Quỹ Đầu tư ABB với giá4 tỷ đồng thì số tiền4 tỷ đồng Công ty TNHH A thu được là doanh thu chuyểnnhượng vốn thuộc đốitượng không chịu thuế GTGT.”

+ Tại khoản 1, Điều 5 hướng dẫn các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau:

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗtrợ, tiền chuyểnnhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

Cơ sở kinh doanh khi nhậnkhoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyểnnhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định.Đối với cơ sở kinh doanh chitiền, căn cứ mục đích chỉ đểlập chứng từ chitiền.

Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.

…”

- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

+ Tại khoản 1, khoản 13, khoản 21 Điều 7 hướng dẫn thu nhập khác như sau:

“Điều 7. Thu nhập khác

…

1.Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫntại Chương IV Thông tư này.

…

13. Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khibu trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác.

Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tácvi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốtcam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiềnphạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác. Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.

Các khoản thu vềtiền phạt, tiền bồi thường nêu trên không bao gồmcác khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giátrị công trình trong giai đoạn đầu tư.

…

23. Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.”

+ Tại Điều 15 hướng dẫn thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán như sau:

Điều 15. Thu nhập từ chuyểnnhượng chứng khoán

1. Phạm viáp dụng:

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định.

…

2. Căn cứ tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán trong kỳ được xác định bằng giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua của chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng.

- Giábán chứng khoán được xác định như sau:

+ Đốivới chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúngchưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trungtâm giao dịch chứng khoán thì giábán chứng khoánlà giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớplệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trungtâm giao dịch chứng khoán.

+ Đối với chứng khoán của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán chứng khoán là giá chuyểnnhượng ghi trên hợp đồng chuyểnnhượng.

- Giá mua củachứng khoán được xác định như sau:

+ Đối với chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trungtâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán (làgiá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán.

+ Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giáthì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trênthông báo kết quả trúng đấu giá cổ phần của tổ chức thực hiện đấu giá cổphần và giấy nộp tiền.

+ Đối với chứng khoán không thuộc các trườnghợp nêu trên: giá mua chứng khoán là giá chuyểnnhượng ghi trên hợp đồng chuyểnnhượng.

-Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, cóchứng từ; hóa đơn hợp pháp.

Chi phí chuyểnnhượng bao gồm: chi phí đểlàm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyểnnhượng; Phí lưu kýchứng khoán theo quy định của Ủy ban chứng khoán Nhà nước và chứng từ thucủa công ty chứng khoán; Phí ủy thác chứng khoán căn cứ vào chứng từ thu của đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, kýkết hợp đồng chuyểnnhượng và các chi phíkhác có chứng từ chứng minh.

Doanh nghiệp cóthu nhập từ chuyểnnhượng chứng khoán thì khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khitính thuế thu nhập doanh nghiệp.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank có phát sinh khoản thu từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán theo đúng quy định của pháp luật thì khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm d khoản 8 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Công ty thực hiện kê khai thuế thu nhập đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.

Trường hợp Công ty CP Chứng khoán Agribank có nhận được khoản tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng theo đúng quy định của pháp luật thì khoản tiền này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Công ty thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.

Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết.

Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty được biết và thực hiện./.