KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho trong doanh nghiÖp
1. KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn
1.1. Tµi kho¶n sö dông
§Ó h¹ch to¸n hµng tån kho kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n:
- TK 151: Hµng ®ang ®i ®êng
- TK 152: Nguyªn vËt liÖu
- TK 153: C«ng cô dông cô
- TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang
- TK 155: Thµnh phÈm
- TK 157: Hµng göi b¸n
- TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n
TK 151 “Hµng mua ®ang ®i ®êng”: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t mua vµo ®· x¸c ®Þnh lµ hµng mua nhng cha ®îc nhËp kho. KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 151 “Hµng mua ®ang ®i ®êng”.
Bªn nî: TrÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t ®ang ®i ®êng
Bªn cã: TrÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t ®ang ®i ®êng vÒ nhËp kho hoÆc chuyÓn b¸n th¼ng...
Sè d bªn nî: TrÞ gi¸ hµng ho¸, vËt t ®ang ®i ®êng cuèi kú
TK 152 “Nguyªn vËt liÖu”: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng cña c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu cña doanh nghiÖp.
KÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK 152 “Nguyªn vËt liÖu”:
Bªn nî:
· TrÞ gi¸ mua cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho trong kú
· Chi phÝ thu mua nguªn vËt liÖu nhËp kho.
· TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng, chÕ biÕn
· TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt nhËp kho
· TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu ph¸t hiÖn thõa trong mua vµ kiÓm kª
Bªn cã:
· TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho trong kú
· C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng mua, chiÕt khÊu th¬ng m¹i
· TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu thiÕu, h háng, mÊt phÈm chÊt trong kho
Sè d bªn nî:
· TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú
1.2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån theo ph¬ng ph¸p KKTX
T¹i c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt hµng tån kho bao gåm: Nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, s¶n phÈm dë dang, thµnh phÈm. Dßng lu chuyÓn chi phÝ t¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã thÓ biÓu hiÖn qua s¬ ®å sau:
a. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu
KÕ to¸n tæng hîp c¸c trêng hîp t¨ng NVL:
Trêng hîp nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ:
v NÕu hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ:
Nî TK 152: Gi¸ mua kh«ng cã thuÕ GTGT cña NVL nhËp kho
Nî TK 621, 627, 641, 642: gi¸ mua kh«ng cã thuÕ cña NVL mua ®a vµo sö dông ngay kh«ng qua nhËp kho
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ.
Cã TK 111, 112, 141, 311: Tæng gi¸ thanh to¸n (NÕu tr¶ tiÒn ngay)
Cã TK 331: Tæng gi¸ thanh to¸n (nÕu mua chÞu)
v NÕu trong th¸ng hµng vÒ nhËp kho nhng cuèi th¸ng vÉn cha nhËn ®îc ho¸ ®¬n kÕ to¸n ghi gÝa trÞ NVL nhËp kho theo gi¸ t¹m tÝnh.
Nî TK 152: Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Khi nhËn ®îc ho¸ ®¬n sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gÝa t¹m tÝnh theo gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n (nÕu cã sù chªnh lÖch):
+ NÕu gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n lín h¬n gi¸ t¹m tÝnh th× kÕ to¸n ghi bæ sung sè chªnh lÖch
Nî TK 152 : Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
+NÕu gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n < gi¸ t¹m tÝnh th× kÕ to¸n ®iÒu chØnh gi¶m b»ng bót to¸n ®¶o:
Nî TK331: Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã TK 152: Nguyªn liÖu, vËt liÖu
§ång t hêi ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ:
Nî133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
v NÕu trong th¸ng nhËn ®îc ho¸ ®¬n nhng cuèi th¸ng hµng vÉn cha vÒ nhËp kho, ghi :
Nî TK 151: Gi¸ mua kh«ng cã thuÕ GTGT
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111, 112, 141, 331: Tæng gi¸ thanh to¸n
Khi hµng ®ang ®i ®êng vÒ nhËp kho hoÆc ®a th¼ng vµo sö dông kh«ng qua nhËp kho, ghi:
Nî TK 152, 621, 627, 641, 642 ...
Cã TK 151: Hµng mua ®ang ®i ®êng
v C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn mua NVL , kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642
Nî TK 133 (nÕu cã)
Cã TK 111, 112, 331, 333 (3333)
v Khi thanh to¸n cho ngêi b¸n nÕu cã ph¸t sinh gi¶m gi¸ hoÆc tr¶ l¹i hµng mua do hµng mua kh«ng ®¶m b¶o chÊt lîng, qui c¸ch ghi trong hîp ®ång, kÕ to¸n ghi.
Nî TK 331: Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã 152, 621, 627, 641, 642: Sè gi¶m gi¸ tÝnh, gi¸ mua cña hµng tr¶ l¹i
Cã TK 133: ThuÕ GTGT cña kho¶n gi¶m gi¸, hµng tr¶ l¹i
v Khi thanh to¸n nÕu cã ph¸t sinh chiÕt khÊu tÝn dông ®îc hëng :
Nî TK 331: Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã TK 515: Sè chiÕt khÊu tÝn dông ®îc hëng
Cã TK 133: Sè thuÕ GTGT t¬ng øng.
Trêng hîp DN kh«ng thuéc ®èi tîng nép thuÕ GTGT hoÆc nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp:
Trong trêng hîp nµy ®¬n vÞ kh«ng ®îc khÊu trõ sè thuÕ GTGT ®Çu vµo, gi¸ nhËp kho nguyªn vËt liÖu bao gåm c¶ thuÕ GTGT ®Çu vµo, cô thÓ:
v NÕu mua NVL ®a vÒ nhËp kho hoÆc ®a ngay vµo sö dông kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 (nÕu nhËp kho)
Nî TK 621, 627, 641, 642 (nÕu sö dông ngay)
Cã TK 111, 112, 141, 311 (nÕu tr¶ tiÒn ngay)
Cã TK 331 (nÕu mua chÞu)
v NÕu ph¸t sinh hµng mua ®ang ®i ®êng, cuèi th¸ng kÕ to¸n ghi:
Nî TK 151 Hµng mua ®ang ®i ®êng
Cã TK 111, 112, 311, 331
v NÕu ph¸t sinh hµng nhËp kho theo gi¸ t¹m tÝnh, kÕ to¸n ghi
Nî TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 331 Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Khi nhËn ®îc ho¸ ®¬n: cã sù chªnh lÖch gi÷a gi¸ t¹m tÝnh víi gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n:
+ NÕu gi¸ ho¸ ®¬n > gi¸ t¹m tÝnh kÕ to¸n ghi bæ xung sè chªnh lÖch:
Nî TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 331 Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
+ NÕu gi¸ ho¸ ®¬n < gi¸ t¹m tÝnh kÕ to¸n ®iÒu chØnh gi¶m sè chªnh lÖch b»ng bót to¸n:
Nî TK 331 Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
v C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh mua NVL, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 152, 621, 627, 641, 642
Cã TK 111,112,331
v Khi thanh to¸n cho ngêi b¸n nÕu ph¸t sinh gi¶m gi¸, tr¶ l¹i hµng mua, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331
Cã TK 152, 621, 627, 641, 642:
Cã TK 111, 112, 311: Sè tiÒn thùc tÕ tr¶
v Khi thanh to¸n nÕu cã ph¸t sinh chiÕt khÊu ®îc hëng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 515: Sè chiÕt khÊu tÝn dông ®îc hëng
Cã TK 111, 112 Sè tiÒn thùc tÕ tr¶
v T¨ng do ®îc Nhµ níc, cÊp trªn cÊp, nhËn vèn gãp liÖn doanh, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 411 Nguån vèn kinh doanh
v T¨ng do nhËp kho nguyªn vËt liÖu tù chÕ hoÆc thuª ngoµi gia c«ng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 154 (Chi tiÕt tù gia c«ng chÕ biÕn)
Cã TK 154 (Chi tiÕt thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn)
v T¨ng do ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª
Nî TK 152: Nguyªn liÖu, vËt liÖu
Cã TK 338 (3381) TS thõa chê gi¶i quyÕt
- Khi xö lý sÏ tuú thuéc vµo nguyªn nh©n, ghi:
Nî TK 338 (3381) TS thõa chê gi¶i quyÕt
Cã TK 711, ...
v T¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i theo quyÕt ®Þnh cña cÊp cã thÈm quyÒn:
Nî TK 152: Sè chªnh lÖch t¨ng
Cã TK 411: Sè chªnh lÖch t¨ng
v NhËp kho phÕ liÖu thu håi
Nî TK 152
Cã TK 711
b. KÕ to¸n tæng hîp c¸c trêng hîp gi¶m NVL
v XuÊt kho nguyªn vËt liÖu dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh, c¨n cø gi¸ thùc tÕ xuÊt kho, ghi:
Nî TK 621: NÕu dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm
Nî TK 627 (6272) NÕu dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý chung ë bé phËn SX Nî TK 641 (6412) NÕu dïng phôc vô cho ho¹t ®éng b¸n hµng.
Nî TK 642 (6422) NÕu dïng cho qu¶n lý chung toµn DN
Nî TK 241 (2412, 2413) NÕu dïng cho XDCB, söa ch÷a TSC§.
Cã TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
v XuÊt kho nguyªn vËt liÖu ®Ó tù chÕ biÕn hoÆc thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn, ghi:
Nî TK 154 (chi tiÕt Gia c«ng)
Cã TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
v Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng NVL, vật tư căn cứ vào giá trị đánh giá lại NVL, vật tư được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liên kết, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Nợ TK 811 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ của NVL
Có TK 152 - Giá trị ghi sổ của NVL
Có TK 711 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL
v Khi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng NVL, vật tư, ghi:
· Trường hợp giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại của các bên trong liên doanh
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Nợ TK 811 (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn hơn giá đánh giá lại);
Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế toán);
· Trường hợp giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại của các bên trong liên doanh
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế toán);
Có TK 711 -Số chênh lệch tương ứng lợi ích bên góp vốn
Có TK 3387 Số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 711- Thu nhập khác
v Ph¸t hiÖn thiÕu NVL khi kiÓm kª nÕu cha râ nguyªn nh©n, ghi:
Nî TK 138 (1381) Tµi s¶n thiÕu chê xö lý
Cã TK 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu
- Khi cã quyÕt ®Þnh xö lý, tuú nguyªn nh©n thiÕu ®Ó ghi:
v NÕu thiÕu trong ®Þnh møc ®îc tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý DN, ghi:
Nî TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Cã TK 138 (1381)
v NÕu thiÕu ngoµi ®Þnh møc, ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt ph¶i bæi thêng, ghi:
Nî TK 111: Sè båi thêng vËt chÊt ®· thu
Nî TK 138 (1388) Sè båi thêng vËt chÊt ph¶i thu
Cã TK 138 (1381)
Trêng hîp x¸c ®Þnh ngay nguyªn nh©n thiÕu th× kh«ng ph¶i ghi qua TK 138 (1381) mµ tuú tõng nguyªn nh©n ®Ó ghi nh phÇn xö lý ë trªn.
b. KÕ to¸n c«ng cô dông cô
KÕ to¸n tæng hîp c¸c trêng hîp t¨ng c«ng cô, dông cô
T¨ng c«ng cô, dông cô do mua ngoµi
NÕu ®¬n vÞ nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× khi mua c«ng cô, dông cô vÒ nhËp kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng kÕ to¸n ghi:
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Nî TK 133 - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo
Cã TK 111, 112, 141, 331, 311
NÕu ®¬n vÞ nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp khi mua c«ng cô, dông cô vÒ nhËp kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng kÕ to¸n ghi:
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Cã TK 111, 112, 141, 331, 311
Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ mua c«ng cô, dông cô vÒ nhËp kho kÕ to¸n ghi
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Nî TK 133 - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo
Cã TK 111, 112, 141, 331, 311
NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, kho¶n gi¶m gi¸ mua c«ng cô, dông cô , trÞ gi¸ c«ng cô, dông cô tr¶ l¹i cho ngêi b¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331, 111, 112
Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô
Cã TK 133 - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo
NÕu DN tÝnh thuÕ GTGT theo PP trùc tiÕp kho¶n gi¶m gi¸ mua, tr¶ l¹i c«ng cô, dông cô, ghi:
Nî TK 331, 111, 112
Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô
NÕu ph¸t sinh kho¶n chiÕt khÊu do thanh to¸n tríc thêi h¹n quy ®Þnh, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 -Sè tiÒn ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã TK 515 - Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n
Cã TK 111, 112 -Sè tiÒn thùc tÕ thanh to¸n
Trêng hîp mua CCDC chuyÓn th¼ng xuèng bé phËn sö dông kh«ng nhËp kho:
+ §èi víi c«ng cô, dông cô ph©n bæ mét lÇn kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng
Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Cã TK 111, 112, 141, 331, ...
NÕu doanh nghiÖp thuéc ®èi tîng tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× c«ng cô, dông cô mua chuyÓn th¼ng xuèng bé phËn sö dông, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng, ghi:
Nî TK 641, 642
Nî TK 133 - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo
Cã TK 111, 112, 141, 331,
+ §èi víi c«ng cô, dông cô ph©n bæ 2 hoÆc nhiÒu lÇn kÕ to¸n ghi:
Nî TK 1421, 242
Cã TK 111, 112, 141, 331, ...
NÕu doanh nghiÖp thuéc ®èi tîng tÝnh thuÕ GTGT ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, ghi:
Nî TK 1421, 242 : Gi¸ trÞ thùc tÕ CCDC
Nî TK 133 - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo
Cã TK 111, 112, 141, 331, ...
T¨ng c«ng cô, dông cô do tù chÕ hoÆc thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn,
C¨n cø vµo gi¸ thùc tÕ nhËp kho kÕ to¸n ghi:
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Cã TK 154 - (Chi tiÕt tù gia c«ng hoÆc thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn ).
T¨ng do nhËn vèn gãp liªn doanh , ®îc cÊp ph¸t, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
KÕ to¸n tæng hîp c¸c trêng hîp gi¶m c«ng cô, dông cô
C«ng cô, dông cô trong c¸c doanh nghiÖp dïng chñ yÕu phôc vô cho nhu cÇu kinh doanh vµ qu¶n lý doanh nghiÖp, ®Ó gãp vèn liªn doanh víi ®¬n vÞ kh¸c, nhîng b¸n l¹i vµ mét sè nhu cÇu kh¸c. C¸c nghiÖp vô xuÊt kho c«ng cô, dông cô còng ph¶i ®îc lËp chøng tõ ®Çy ®ñ ®óng quy ®Þnh. Trªn c¬ së c¸c chøng tõ xuÊt kho, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n lo¹i theo c¸c ®èi tîng sö dông vµ tÝnh ra gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho ®Ó ghi chÐp ph¶n ¸nh trªn c¸c tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n tæng hîp. Cuèi th¸ng còng ph¶i tæng hîp sè liÖu ®Ó ®èi chiÕu, kiÓm tra víi sè liÖu kÕ to¸n chi tiÕt.
Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô xuÊt kho c«ng cô, dông cô kÕ to¸n sö dông nhiÒu tµi kho¶n kh¸c nhau nh tµi kho¶n 153, 241, 623, 627, 641, 642, 142 (1421).... C¨n cø vµo c¸c chøng tõ xuÊt kho c«ng cô, dông cô kÕ to¸n tËp hîp, ph©n lo¹i theo ®èi tîng sö dông, tÝnh gi¸ thùc tÕ xuÊt dïng ph¶n ¸nh vµo c¸c tµi kho¶n liªn quan. Tuy nhiªn, do ®Æc ®iÓm, tÝnh chÊt còng nh gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông cña c«ng cô, dông cô vµ tÝnh hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n mµ viÖc tÝnh to¸n, ph©n bæ gi¸ thùc tÕ c«ng cô, dông cô xuÊt dïng vaß c¸c ®èi tîng sö dông cã thÓ thùc hiÖn mét hoÆc nhiÒu lÇn.
a. Ph¬ng ph¸p ph©n bæ1 lÇn (ph©n bæ ngay 100% gi¸ trÞ).
Khi xuÊt dïng c«ng cô, dông cô kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho tÝnh ngay 1 lÇn ( toµn bé gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô ) vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô
b. Ph¬ng ph¸p ph©n bæ nhiÒu lÇn (ph©n bæ nhiÒu kú): C¨n cø vµo gi¸ thùc tÕ xuÊt dïng ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ SXKD tõng kú h¹ch to¸n. Khi xuÊt dïng, c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ ghi:
Nî TK 1421, 242
Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô
§ång thêi ph©n bæ ngay 50% gi¸ trÞ c«ng cô dông cô vµo chi phÝ thuéc bé phËn sö dông, ghi:
Nî TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 1421, 242
Khi bé phËn sö dông b¸o háng sÏ ph©n bæ nèt phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu ( 1528 )
Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c ( 1388 )
Nî TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 1421, 242
Trêng hîp doanh nghiÖp ph©n bæ nhiÒu lÇn, khi xuÊt c«ng cô, dông cô ra sö dông c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña c«ng cô, dông cô kÕ to¸n ghi:
Nî TK 1421, 242
Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô (1531, 1532, 1533 )
C¨n cø vµo sè ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tõng kú, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 1421, 242
Khi b¸o háng c«ng cô, dông cô nÕu cã phÕ liÖu thu håi, båi thêng vËt chÊt th× gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi vµ kho¶n båi thêng vËt chÊt ®îc tÝnh trõ vµo sè ph©n bæ cña cuèi kú.
c. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang trong s¶n xuÊt
Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tõng ®èi tîng, theo s¬ ®å sau:
S¬
®å h¹ch to¸n CPSX theo ph¬ng ph¸p KKTX
VÒ nguyªn t¾c h¹ch to¸n ®èi víi TK 621, TK 622, TK 627 th× chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vît trªn møc b×nh thêng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh thÊp h¬n møc c«ng suÊt chuÈn th× kh«ng ®îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ ph¶i tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú.
d. KÕ to¸n thµnh phÈm
S¬ ®å kÕ to¸n thµnh phÈm theo ph¬ng ph¸p KKTX
2. KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú
|
Gi¸ trÞ hµng tån kho xuÊt trong kú |
= |
Gi¸ trÞ hµng tån kho tån ®Çu kú |
+ |
Tæng gi¸ trÞ hµng tån kho t¨ng thªm trong kú |
- |
Gi¸ trÞ hµng tån kho tån cuèi kú |
2.1. Tµi kho¶n sö dông
Tµi kho¶n 611 “Mua hµng”: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh t¨ng, gi¶m cña hµng tån kho theo gi¸ thùc tÕ.
Bªn Nî:
+ Ph¶n ¸nh gi¸ thùc tÕ hµng tån ®Çu kú ®îc kÕt chuyÓn sang
+ Ph¶n ¸nh gi¸ thùc tÕ hµng t¨ng thªm trong kú
Bªn Cã:
+ Ph¶n ¸nh gi¸ thùc tÕ cña hµng xuÊt dïng, xuÊt b¸n... trong kú
+ KÕt chuyÓn gi¸ thùc tÕ hµng tån cuèi kú
+ TK 6111 “Mua nguyªn vËt liÖu”
+ TK 6112 “Mua hµng ho¸”
TK 611 kh«ng cã sè d cuèi kú
- Tµi kho¶n 631 “Gi¸ thµnh s¶n xuÊt” dïng ®Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Bªn Nî:
+ Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú
+ C¸c chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú liªn quan tíi chÕ t¹o s¶n phÈm
Bªn Cã:
+ C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt
+ KÕt chuyÓn gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú
+ Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô hoµn thµnh
TK 631 cuèi kú kh«ng cã sè d
Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c liªn quan nh: 111, 112, 133, 31, 621 ...
2.2. H¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p KK§K trong c¸c doanh nghiÖp
a. H¹ch to¸n vËt liÖu, c«ng cô dông cô
+ §Çu kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng tån kho tõ c¸c tµi kho¶n 151, 152, 153 sµng TK 6111 (chi tiÕt cho tõng lo¹i hµng tån kho).
Nî TK 6111 (6111)
Cã TK 151
Cã TK 152
Cã TK 153
+ Trong kú kÕ to¸n c¨n cø c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ mua hµng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu, dông cô mua vµo:
Nî TK 6111 (6111): TrÞ gi¸ hµng mua vµ chi phÝ thu mua
Nî TK 133 (1331): ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã TK 111, 112, 331...: Tæng gi¸ thanh to¸n
NÕu ph¸t sinh c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng mua hay hµng mua tr¶ l¹i do hµng mua kh«ng ®óng quy c¸ch, phÈm chÊt, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 111, 112, 331...
Cã TK 133 (1331): ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ t¬ng øng
Cã TK 611 (6111): Gi¸ thùc tÕ thanh to¸n
+ Cuèi kú, c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª vËt liÖu, dông cô tån kho, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ trÞ vËt liÖu, dông cô tån cuèi kú vÒ c¸c tµi kho¶n 151, 152, 153.
Nî TK 151
Nî TK 152
Nî TK 153
Cã TK 611 (6111)
Gi¸ trÞ vËt liÖu, dông cô xuÊt dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh ®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch lÊy tæng ph¸t sinh bªn Nî TK 6111 trõ ®i sè ph¸t sinh Cã TK 6111 råi ph©n bæ cho c¸c ®èi tîng sö dông (theo môc ®Ých sö dông hay tû lÖ ®Þnh møc).
Nî TK 621, 627, 641, 642,...
Cã TK 611 (6111)
b. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang trong s¶n xuÊt
Theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú viÖc tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh phÈm ®îc thùc hiÖn trªn tµi kho¶n 631 “gi¸ thµnh s¶n xuÊt”.
+ §Çu kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang tõ tµi kho¶n 154 vÒ TK 631:
Nî TK 631
Cã TK 154
+ Cuèi kú, c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ®îc kÕt chuyÓn vÒ TK 631:
Nî TK 631
Cã TK 621, 622, 627
C¨n cø kÕt qu¶ kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang, kÕt chuyÓn vÒ TK 54:
Nî TK 154
Cã TK 631
C¨n cø vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh, ph¶n ¸nh tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú:
Nî TK 632
Cã TK 631
c. H¹ch to¸n thµnh phÈm
+ §Çu kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng cha tiªu thô vÒ TK 632
Nî TK 632
Cã TK 155, 157
+ Trong kú, c¨n cø c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh nhËp, xuÊt, tiªu thô s¶n phÈm, dÞch vô, ghi:
- Ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i:
Nî TK 631
Cã TK 632
- Ph¶n ¸nh tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô ®· hoµn thµnh nhËp kho trong kú, göi b¸n hay tiªu thô trùc tiÕp:
Nî TK 632
Cã TK 631
+ Cuèi kú, c¨n cø kÕt qu¶ kiÓm kª hµng tån kho cha tiªu thô, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn gi¸ trÞ s¶n phÈm, dÞch vô cha tiªu thô cuèi kú
Nî TK 155
TK 157
Cã TK 632
§ång thêi x¸c ®Þnh vµ kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô trong kú theo c«ng thøc:
|
Gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú |
= |
Gi¸ vèn hµng cha tiªu thô ®Çu kú |
+ |
Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô s¶n xuÊt trong kú |
- |
Gi¸ vèn hµng cha tiªu thô cuèi kú |
TK 911
Cã TK 632